新准则下以前年度调整会计科目运用.docVIP

新准则下以前年度损益调整会计科目运用以前年度损益调整，主要核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。在新准则下该科目核算范围有所变化，以下通过举例说明。(下列举例假定所得税税率为25%，按净利的10%提取法定盈余公积，不作其他分配) 　　一、调整预计负债或确认新负债 　　[例1]甲公司与乙公司签订一供销合同中规定甲公司在2007年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失450万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，甲公司按或有事项准则确认预计负债300万元。2008年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙均服从判决，赔偿款当日支付。甲、乙公司2007年所得税汇算清缴均在2008年3月20日完成(假定该预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时才允许税前抵扣)。 　　(1)甲公司的会计处理如下： 　　08年2月10日记录支付的赔款并调整递延所得税资产 　　借：以前年度损益调整 1000000 　　　贷：其他应付款——乙公司 1000000 　　借：应交税费——应交所得税 250000 　　　贷：以前年度损益调整 250000 　　注：250000=1000000×25% 　　借：应交税费——应交所得税 750000 　　　贷：以前年度损益调整 750000 　　借：以前年度损益调整 750 000 　　　贷：递延所得税资产 750 000 　　借：预计负债 3000000 　　　贷：其他应付款——乙公司 3000000 　　借：其他应付款——乙公司 4000000 　　　贷：银行存款 4000000 　　将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润 750000 　　　贷：以前年度损益调整 750000调整盈余公积 　　借：盈余公积 75000 　　　贷：利润分配——未分配利润 75000 　　(2)乙公司的会计处理如下： 　　08年2月10日，记录收到的赔款并调整应交所得税 　　借：其他应收款——甲公司 4000000 　　　贷：以前年度损益调整 4000000 　　借：以前年度损益调整 1000000 　　　贷：应交税费——应交所得税 1000000 　　借：银行存款 4000000 　　　贷：其他应收款——甲公司 4000000 　　将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 　　借：以前年度损益调整 3000000 　　　贷：利润分配——未分配利润 3000000 　　　　　调整盈余公积 　　借：利润分配——未分配利润 300000 　　　贷：盈余公积 300000 　　二、资产负债表日发生资产减值或调整原确认减值金额 　　[例2]甲公司2007年5月销售给乙公司一批产品，价款为100万(含增值税)，乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙公司应于收到所购物资后计月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2007年度会计报表时，已为该应收账款提取坏账准备5万，12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额为200万，其中95万为该项应收账款。甲公司于2008年11月30日(汇算清缴前)收到法院通知，乙公司因破产无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的60%。则甲公司的会计处理如下： 　　补提坏账准备 　　借：以前年度损益调整 350000 　　　贷：坏账准备 350000 　　注：350000=1000000×40%-50000 　　调整递延所得税资产 　　借：递延所得税资产 87500 　　　贷：以前年度损益调整 87500 　　将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 　　借：利润分配 未分配利润 262500 　　　贷：以前年度损益调整 262500 　　调整盈余公积 　　借：盈余公积 26250 　　　贷：利润分配——未分配利润 26250 　　三、资产负债表日后发生销售退回 　　[例3]甲公司2007年11月销售的一批商品给乙公司，取得收入120万元(不含税，增值税税率为17%)。甲公司发出商品后，按正常情况已确认收入，并结转成本100万元。2007年12月31日，该货款尚未收回，甲公司对该款项计提坏账准备6万元。2008年1月12日，由于产品质量原因本批货物被退回。假定本年度除该事项外，无其他纳税调整事项，则甲公司的会计处理如下： 　　2008年1月12日，调整销售收入 　　借：以前年度损益调整 1200000