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10企业所得税会计 本章重点内容: 企业所得税概述 企业应纳税所得确定 企业所得税中资产的税务处理 所得税应纳税额的确定 企业所得税的会计处理 企业所得税的申报与缴纳 第一节、企业所得税概述 一、企业所得税的纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织。包括居民企业和非居民企业。 居民企业：依照中国法律、法规在中国境内成立，或实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业：依照外国（地区）法律、法规在中国境内成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业。 二、企业所得税的税率: 1、企业所得税的税率25% 2、非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所的，但取得的所得与其设立机构、场所没有实际联系的，其使用税率为20%。 3、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 4、国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 第二节、企业应纳税所得额的确定 一、企业应纳税收入的确定 （一）纳税人收入总额 1、销售货物收入 2、提供劳务收入 3、转让财产收入 4、股息、红利等权益性投资收益。 5、利息收入 6、租金收入 7、特许权使用费收入 8、接受捐赠收入 9、其他收入：坏账收回、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等 （二）免税收入 1、国债利息收入 2、居民企业间的股息、红利收入 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入。 4、符合条件的非营利公益组织的收入。 二、企业所得税的扣除项目 （一）税前扣除的基本项目 1、成本 （1）成本内容：企业在生产经营活动过程中发生的销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费。 （2）成本计价：可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。 2、费用 （1）销售费用 （2）管理费用 （3）财务费用 3、税金 企业发生的除所得税、增值税外的各项税金及其附加。具体包括：消费税、营业税、资源税、关税、城建税、教育费附加等营业税金及附加。 4、损失 企业在生产经营过程中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆帐损失、坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失及其他损失扣除责任人赔偿和保险赔偿后的余额。 二、限额扣除项目 （一）借款利息 1、企业在生产经营过程中发生的合理的、不需资本化的借款费用准予扣除。 2、非金融机构向金融机构借款的利息支出、金融机构的各项利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除。 3、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分，准予扣除。 （二）工资薪金 1、企业在生产经营过程中发生的合理的工资薪金支出准予扣除。 2、企业安置残疾人员所支付的工资可以加计100%扣除。 3、工资三项费用扣除： （1）企业发生的职工福利费：不超过工资薪金总额的14%的部分，准予扣除。 （2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额的2%部分，准予扣除。 （3）企业发生的职工教育经费，不超过工资薪金总额的2.5%部分，准予扣除；超过部分准予在以后年度结转扣除。 （三）公益性捐赠 企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额的12%以内，准予扣除。 （四）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 （五）保险费 1、企业依照国务院有关部门或省级人民政府 规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 2、企业为投资者或职工支付的补充养老保险费、补充养老保险费，在国务院财政、税务部门规定的范围和标准内，准予扣除。 3、企业为投资者或职工支付的商业保险费不得扣除。 4、企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 （六） “三新”研究开发费、设备购置费 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用。未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，加计50%扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 如果当年亏损，不执行加扣政策。 （七）广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 （八）佣金 纳税人发生的有合法真实凭证、支付给独立有权从事中介服务的纳税人的佣金可据实扣除，但支付给个人的佣金一般不超过服务金额的5%。 三、不得扣除项目 1、向投资者支付的股