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口诀一：《递延所得税资产负债判断口诀》 资产小税递资产；[账面资产额小于税基的部分，确定递延所得税资产] 负债小税递负债。[账面负债额小于税基的部分，确定递延所得税负债][这两句口诀都可以有“逆定理”] 口诀二：《递延所得税分类口诀》 递资产，所得税费用见：[下面几项都是确定递延所得税资产额的，且都是计入所得税费用科目的] 固定产，折旧法，非直线；[税法只允许按直线法计提的折旧税前列支，会计如采用其他方法计提就会产生暂时性财税差异] 亏损额、超标费，转下年；[超标的费用，指广告费超了收入额的15%，业务宣传费超了千分之5；职工教育经费超工资2.5%] 开办费，一次计，3年摊；[开办费会计准则允许一次计入当期损益，但税法却要求分3年摊销] 研发费，一次计，2年摊；[新技术研发费用部分，会计准则允许一次计入，税法却要求分2年摊销] 研发产，一次计，10年摊。[新技术研发可入资产部分，会计也允许一次计入，税法却要求无形资产分10年摊销] 递负债，合并增，商誉见；[下面是确定递延所得税负债的事项。企业合并增加了商誉，就要计入合并商誉科目] 供金融，出售涨，公积见；[可供出售的金融资产，出售时涨价，其涨价部分计递延所得税负债，要计入资本公积科目] 投固产，评估大，公积见。[以固定资产投资，评估使新账面大于了构成新税基的原账面的部分，计出递延所得税要计入资本公积] 【考点小贴士】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得履行纳税义务，无论是否与所设机构场所有联系，境外所得根据是否与境内机构场所有联系确定是否纳税，与其境内所设机构、场所有实际联系的境外所得，缴纳企业所得税，与境内机构场所无联系的境外所得不征税。 （四）所得来源地(近三年考过一次) 判断所得是来源于中国境内还是境外时，应当按照以下原则确定： 所得类型 所得来源的确定 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 转让财产所得 不动产转让所得 按照不动产所在地确定 动产转让所得 按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 权益性投资资产转让所得 按照被投资企业所在地确定 股息、红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 利息所得、租金所得、特许权使用费所得 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 其他所得 由国务院财政、税务主管部门确定 三、税率 种类 税率 适用范围 基本税率 25% ①居民企业 ②在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业 优惠税率 20% 符合条件的小型微利企业 15% 国家重点扶持的高新技术企业 预提所得税税率 20%(减按10%征收) ①在中国境内未设立机构、场所的非居民企业 ②在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 【考点二】企业所得税收入总额的范围 企业所得税的核心问题是确定计税依据，其计税依据是应纳税所得额，应纳税所得额的计算有两种情况： 直接法： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损 间接法： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 其中会计利润根据企业会计准则或会计制度确定，纳税调整金额是会计制度和税收制度规定差异形成，分时间性差异和永久性差异，均应在本期进行纳税调整。 【提示】 1.所得额计算的法律依据——企业所得税法律法规有关规定 在确定应纳税所得额时，如果会计制度规定与税收制度规定相同，而且企业会计处理正确，按照会计核算分别确定收入总额和扣除项目金额；若会计制度规定与税收制度规定不同，或企业会计处理不正确，按照税收制度规定确定应税收入、扣除项目金额；若采用间接计算法确定应纳税所得额的，要准确计算纳税调整金额。 2.所得额确定的原则——权责发生制 一、收入的确认 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入； 【提示】纳税人以非货币的货币化：应当按照公允价值确定收入额。 公允价值是指按照市场价格确定的价值。 收入总额内容 项目及重点 （一）一般收入的确认 9项，均重要 （二）特殊收入的确认 4项，注意第4项视同销售 （三）处置资产收入的确认 2项，区分内部处置与外部移送 （四）企业转让上市公司限售股 有关所得税处理 （五）相关收入实现的确认 销售货物（7项），提供劳务 （一）一般收入的确认——9项 【链接】与会计收入、与其他税种关系、与纳税申报表关系 一般收入的具体内容见下图： 1.销售货物收入 （1）内容：企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 （2）会计处理：计入主营业务收入或其他业务收入贷方 （3