合理保证的鉴证业务财务报表审计.PPT

一、鉴证业务的定义、要素和目标 二、鉴证业务的承接 三、三方关系 四、鉴证对象 五、标准 六、证据 七、鉴证报告 一、鉴证业务的定义、要素和目标 1.鉴证业务的定义 鉴证业务是指CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象与鉴对象信息 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。 2.鉴证业务的五要素 3.鉴证业务类型 4.鉴证业务的目标 合理保证 —CPA将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 有限保证 —CPA将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 二、鉴证业务的承接 1.承接鉴证业务的条件 能否接受客户—初步了解业务环境 能否为客户接受—考虑独立性、专业胜任能力等相关职业道德规范的要求 承接的鉴证业务须同时具备的5个特征 2.标准不适当时的处理方式 拒绝承接该项业务 改作新的鉴证业务 对鉴证对象整体中适用于所采用标准的某个方面进行鉴证 能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准 3.已承接鉴证业务的变更 对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，CPA不应将鉴证业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。委托人要求变更业务类型的主要原因： 业务环境变化影响到预期使用者的需求 预期使用者对该项业务的性质存在误解 业务范围存在限制 1．三方关系人 三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者。 ①注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。 ②责任方分两种情形：在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。 ③预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。 2．三方关系 三方之间的关系是注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。 注意: ①责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方； ②责任方和预期使用者可能来自同一企业,但并不意味着就是同一方； ③责任方也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者； ④委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任； ⑤如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。 四、鉴证对象 1.鉴证对象及其形式 财务业绩或状况 非财务业绩或状况 物理特征 系统与过程 行为 …… 2.鉴证对象特征 鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。 鉴证对象特征影响对鉴证对象评价或计量的准确性及证据的说服力。 3.适当的鉴证对象应同时具备的条件 鉴证对象可以识别； 不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致； CPA能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。 4.鉴证对象不适当时的处理 误导预期使用者——应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告； 造成工作范围受到限制——应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告； 在适当的情况下，可以考虑解除业务约定。 五、标准 1.标准的定义及类型 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准(列报包括披露)。 正式的规定 非正式的规定 对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定要选择同一个标准。 2.适当的标准应同时具备的特征 相关性 完整性 可靠性 中立性 可理解性 CPA基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。 3.标准适当性的评价 公开发布的标准，不需要对标准的“适当性”进行评价，而只需评价该标准对具体业务的“适用性”； 专门制定的标准，首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价。 4.标准的获取方式 公开发布 在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述 在鉴证报告中以明确的方式表述 常识理解 如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相关，鉴证报告的使用也应限于这些特定的预期使用者或特定目的。 六、证据 1.总体要求 CPA应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。 2.职业怀疑态度 （1）职业怀疑态度是指CPA以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或