(免抵退税讲座).pptVIP

* 一、什么是免抵退？ 1、“免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； 2、“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； 3、“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 举例说明： 假定东汽公司生产汽车出口，大致经过以下几个环节： 钢材 零部件 汽车 出口 还可以用另一种方法加强理解： 1、应纳税金=销项税金-全部进项税金 2、应纳税金=销售收入×税率-全部进项金额×税率 3、应纳税金=外销收入×0+内销收入×税率-（外销进项+内销进项）×税率 二、为什么要实行“免抵退”？ 1、减少了企业资金的占用，有利于企业出口资金周转； 2、减少退税的资金流，避免诱发骗取出口退税违法行为发生； 3、促进了征、退税管理部门的结合，强化了出口货物税收管理功能。 三、哪些企业适于实行“免抵退”？ 1、有进出口经营权的生产企业（包括外商投资企业）。 2、本身没有进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物。 四、“免、抵、退”税额的计税依据 （一）“出口货物离岸价格”也称FOB价。 1、以出口商品外销发票上的离岸价为准(委托代理出口的，外销发票可以是委托方开具的或受托方开具的)。 销售收入=出口货物离岸价格×外汇汇率 （二）汇率。人民币与美元或欧元的比值。 （三）作帐依据 2、以CIF等其它价格成交的，应扣除运费、保险费、佣金等。 3、若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整(或年终清算时一并调整)。 4、若外销发票不能如实反映离岸价，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定进行核定。 （四）“免税购进原材料”包括国内购进免税原材料和从国外购进免税进口料件。 1、国内购进免税原材料是指《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及其他有关规定中列名的且不能按规定计提进项税额的免税货物。 2、国外购进免税进口料件的，其进料加工免税进口料件价格为组成计税价格，公式如下： 免税进口料件的组成计税价格=货物的到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税 （五）“当期进项税额”按当期申请予以抵扣的进项税额计算。 五、免抵退税计算: 1、计算当期应纳税额 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额 2、计算免抵退税不得免征和抵扣税额： 免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率） 3、计算免抵退税额: 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 4、计算当期应退税额和当期免抵税额 A、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时， 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 B、当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 “期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》上的“期末留抵税额”。 例1：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为15%。2008年三月从国外购进进料加工免税原材料一批，组成计税价格50万元，从国内购进材料一批，取得的增值税专用发票准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税款3万元。当月内销货物销售额100万，货款117万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。试计算该企业“免、抵、退”税额。 1、不得免征和抵扣税额抵减额=50×（17%-15%）=1万元 2、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（17%-15%）-1=3(万元) 3、应纳增值税额=100×17%-（34-3）-3=17-34+3-3=-17（万元） 4、免抵退税额抵减额＝50×15%=7.5（万元） 5、“免、抵、退”税额=200×15%-7.5=22.5（万元） 6、退税额= 17（万元） 7、免抵额=22.5-17=5.5（万元） 一、假定该企业应纳税额为17万元，免抵退税为22.5万元， 那么该企业退税和免抵又是多少呢？ 1、应纳税金为正数说明企业要纳税，退税=0 2、免抵=22.5-0=22.5 二、假定该企业应纳税额为-22.5万元，免抵退税为17万元, 那么该企业退税和免抵又是多少呢？ 1、应纳税金为负说明有退税，按照-22.5万与17万绝对值比较 取小原则，退税=1