论纳税筹划在企业中应用.doc

论纳税筹划在企业中应用一、纳税筹划的内涵特征 从企业的角度讲，纳税筹划可看做是节税、合理避税的代名词，其具有显著的三重特征，即合法性、筹划性及目的性。合法性主要指纳税筹划必须在许可的法律范围下通过决策的制定选择合理的纳税方案实施低税、高利润操作，倘若违反了法律规定或逃避税收则不属于纳税筹划范畴，而应归属于逃税行为。筹划性主要指企业必须对纳税行为进行前期规划、合理安排与设计，避免滞后性管理，倘若在经营活动发生之后且纳税额度基本确定的情况下再进行降低交税的谋划，则该行为不能称之为纳税筹划，而从属于偷税及逃税范畴。目的性主要指应将节税确立为纳税筹划的最终利益目标，有效降低税收成本负担，提升资本回收率。 二、我国企业实施纳税筹划的必然趋势及重要意义 随着我国市场经济建设的深入发展，企业自主发展权日益强大，在逐步形成的独立核算、自负盈亏、自主经营中，企业的自主意识与利益主体观念日渐强烈。而如何令企业经营实体在不触犯税法的前提下充分、良好的利用各类优惠政策进行规划管理、调整经营行为，以实现合法节税的目标便成为其需面临的重要问题。随着经济全球化趋势的不断明朗，大量外资企业涌入我国市场，其大都具有强烈的纳税筹划能力及意识，因而对我国本土企业产生了深远影响。加之税收具有一定的强制性，企业必须进行依法纳税，如果采用不合法手段进行减税操作，必将令企业陷于承受税法制裁的风险之中。基于市场竞争的日趋激烈，企业要想站稳脚跟、提升综合竞争力就必须对生产经营等行为进行多视角、全方位的运筹，因此纳税筹划成为企业必然的选择。作为企业各项经济利益的科学保护措施，纳税筹划的完善实施必然需要一定经济环境及配套措施的支持，虽然从理论层面来讲我们应制定一套综合、全面的税法细则，从而令企业的纳税行为更加规范、便于各项管理工作的高效进行。然而，在实践管理中，宏观调控效能也是十分重要的，依据各地发展情况的不同，我们必须建立差别化的税收政策以合理调整产业结构，并有效刺激国民经济的合理化增长，因此不同行业、不同区域的税收管理存在本质区别，必然包含众多纳税方案，这也进一步给纳税企业的控制税收成本、合理筹划纳税行为提供了更丰富的发展空间。 三、企业实践管理中纳税筹划的科学策略 （一）合理利用税法规定的差异性实施纳税筹划 利用税法规定中的差异性实施纳税筹划主要利用企业经济性质不同产生的税负差异、行业不同的税负差异、地区不同以及纳税环节规定不同进行的纳税筹划。内资、外资企业之间必然存在因经济性质不同引发的税负差异，这一差异性为纳税筹划的实施提供了良好机遇。而从事不同经营行业的企业其税负同样存在差异性，主要体现在不同劳务行业所缴纳的税额税率不同、从事销售及加工、修配的企业主要缴纳增值税、而从事其他劳务的企业则主要缴纳营业税，因而税负包含差异性、不同类型企业所得税的税负不尽相同，所得税的税基确定相关标准不统一，令税负有所不同、不同行业税收的优惠政策不同导致税负差异等。由于不同行业部门间的税收待遇存在本质区别，因此利润转移、定价转让成为企业的常规避税方式。同时我们还可利用行业的重叠交叉为企业选择有利于自身发展的申报缴税。基于我国对经济开发区、特区与高新技术区有较多税收优惠政策的现状，我们应抓住并非完全在优惠区中的企业经营才可享有优惠税率这一点，对某些特定区域内的注册企业，只要其投资目标、经营项目遵循相关要求及标准，便可享受优惠税收政策，因此我们可通过在一定区域中虚设机构、应用避税地方式进行合理避税。消费税仅产生于对生产环节的征收，而商业企业在销售应税品时则不需纳税，因此我们可科学实行单向征税规定，利用设置关联销售机构的方式采用定价转让模式从而有效降低生产企业销售收入以实现降低缴纳消费税的目标。 （二）从税法缺陷出发，科学实施纳税规划 任何一项法律规定均不能涵盖全面，越是具体的法律越有可能存在缺陷。例如在个人所得税中虽然采用列举方式阐述了应税所得各类项目，然而始终有些项目的众多形式无法囊括其中，且各类项目难以清楚区分，因此我们可利用不同项目的不同税率规定合理选择对企业自身有利的项目从而切实降低税负。首先我们可科学利用税法中包含的选择性规定进行纳税规划，针对其对同一对象作出的几项不同单列规定，我们选择其中哪项都不会违法。因此我们可通过深入分析及合理测算选择其中低税率的方案以实现避税目标。再者我们可利用税法中不严密的规定实施纳税规划，基于多类优惠条款针对优惠对象的时间限制、用途、数量及性质等层面定性不严格，因此我们可利用该类模糊限定实施避税。例如税法中规定对一些新办企业可实施免税及减税政策，而新办企业这一概念却没有明确界定，因此我们可通过循环开关方式享受长期免税、减税优惠政策。再者，我们还可利用一些税法条文的不确定性依据自身利益制定能获取税务机关认同的纳