审计种类方法和程序幻灯片.ppt

第2章 审计的种类、方法和程序 2.1 审计的种类 2.1.1 审计的基本分类 1. 按审计主体分类 政府审计 民间审计 内部审计 注册会计师审计与政府审计的关系 (1)两者的审计目标不同。 政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计； 注册会计师审计是注册会计师对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计。 (2)两者的审计标准不同。 政府审计是审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计； 注册会计师审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则进行的审计。 (3)两者的经费或收人来源不同。 政府审计履行职责所必需的经费，应当列人财政预算，由本级人民政府予以保证； 注册会计师的审计收人来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。 (4)两者的取证权限不同。 审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关征明材料； 注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。 (5)两者对发现问题的处理方式不同。 审计机关审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。 注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制，注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的市计报告。 注册会计师审计与内部审计的关系 (1)两者的审计目标不同。 内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动； 注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的合法性和公允性进行审计。 (2)两者独立性不同。 内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱； 注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强。 (3)两者接受审计的自愿程度不同。 内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督； 注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所。 (4)两者遵循的审计标准不同。 内部审计人员遵循的是内部审计准则； 注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。 (5)两者审计的时间不同。 内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活； 注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。 外部审计可以利用内部审计的工作成果： 1、内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分； 2、内部审计和外部审计在工作上具有一致性； 3、利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。 2. 按审计内容和目的分类 财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计 财政财务审计 财政财务审计是指对被审计单位的财务报表及其有关资料的公允性及其所反映的财政收支、财务收支的合法性和合规性所进行的审计。 财政审计包括： 财政预算执行审计（即由审计机关对本级和下级政府的组织财政收入、分配财政资金的活动进行审计监督） 财政决算审计（即由审计机关对下级政府财政收支决算的真实性、合规性进行审计监督） 其他财政收支审计（即由审计机关对预算外资金的收取和使用进行审计监督） 财务审计则是指对企事业单位的资产、负债和损益的真实性和合法合规性进行审查。由于企业的财务状况、经营成果和现金流量是以会计报表为媒介集中反映的，因而财务审计时常又表现为会计报表审计。 财经法纪审计 财经法纪审计是指审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计。 经济效益审计 经济效益审计是指审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。 在西方国家，经济效益审计也称为3E审计。 （efficiency, effectivity,economy） 最高审计机关国际组织则将政府审计机关开展的经济效益审计统一称为“绩效审计”(performance audit)。 西方国家又将企业内部审计机构从事的经济效益审计活动概括为“经营审计”（operational audit）。 2.2 审计的方法 2.2.1 审计方法的选用