高级财务会计 第4章 合并财务报表：股权取得日后.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * （二）合并现金流量表补充资料部分的编制 如果说合并现金流量表的主表部分采用上述第二种方法即以成员企业的个别现金流量表为依据对内部现金流动予以抵销编制而成的方法比较简便的话，那么，补充资料部分将对不同的项目分别根据个别现金流量表和合并资产负债表、合并利润表及有关资料编制，这是由补充资料本身的特殊性决定的。 补充资料是间接法下经营活动现金流量的揭示。合并现金流量表的这一部分各项目的编制方法如下： 1、“净利润”的合并数，根据合并利润表中的“净利润”项目数字填列。 2、“计提的资产减值准备”的合并数，根据成员企业个别现金流量表中本项目数之和扣除内部应收款项及内部交易的资产按未实现利润计提的损失准备数的差额填列。 3、“计提的固定资产折旧”合并数，根据成员企业个别现金流量表中本项目之和扣除内部交易固定资产项目当年按未实现利润多提的折旧数的差额填列。 4、“无形资产摊销”合并数，根据成员企业个别现金流量表中本项目数之和扣除内部交易无形资产项目当年按未实现利润多提的摊销数的差额填列。 5、“固定资产报废损失”、“固定资产处置净损失”、“固定资产盘亏损失”各项目，分别根据成员企业个别现金流量表中相应项目数之和填列。 6、“投资收益”、“财务费用”合并数，根据合并利润表中相应项目数字填列即可，因为合并利润表中这两个项目各自的合并数中已经抵销了成员企业之间的投资收益和财务费用。 7、“递延所得税资产（减负债）”合并数，根据合并资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目的“年末数”与“期初数”之差分析填列。 8、“与经营活动有关的非现金流动资产的增减变动”各项目的合并数，根据合并资产负债表中各该项目合并数的“年初数”与“期末数”之差扣除其中与经营活动无关的变动数后填列。 9、“与经营活动有关的流动负债的增减变动”各项目的合并数，根据合并资产负债表中各该项目合并数的“年初数”与“期末数”之差扣除其中与经营活动无关的变动数后填列。 对于合并现金流量表的编制，我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》中规定：“合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司编制”；“合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制”。 第三节 股权取得日后连续各期合并财务报表的编制 在首期编制合并财务报表时，已经将企业集团内部由于股权投资产生的母公司长期股权投资与子公司所有者权益、母公司投资收益与子公司利润分配项目以及母子公司之间的内部交易事项等进行了抵销。但是，这种抵销仅仅是在合并工作底稿中进行的，并没有登记在企业集团母公司及各子公司的账簿之中。因而，这些企业在以后年度仍然是以没有反映抵销情况的账簿记录为依据编制个别财务报表，而合并财务报表仍要根据这些个别财务报表编制。 所以，在第二期以及以后各期连续编制合并财务报表时，就不仅要考虑本年度企业集团内部新发生的长期股权投资事项、本年度利润分配及内部交易事项等对个别财务报表的影响，还要考虑以前年度企业集团内部交易事项对个别财务报表所产生的影响。 一、成本法下股权取得日后连续各期合并财务报表的编制 (一)成本法下直接抵销 连续各期编制合并财务报表的情况下，在编制抵销分录时需要处理两个问题：一个是对当期事项的抵销，另一个是对以前年度事项的抵销。 在连续各期编制合并财务报表时，仍然需要以当年母公司及所属子公司的个别财务报表为基础予以抵销。 如果母公司对子公司的长期股权投资采用成本法，第二期及以后各期其个别财务报表中长期股权投资、投资收益等报表项目的金额仍然是建立在成本法基础上形成的。因此，应采用与首期相同的抵销方法，在合并工作底稿中直接编制抵销分录，抵销内容包括：母公司的长期股权投资项目与子公司的股本及资本公积项目的抵销；母公司的投资收益与子公司利润分配中对所有者（或股东）的分配项目的抵销；母公司的应收股利项目与子公司的应付股利项目的抵销。 (二)成本法按权益法调整后抵销 连续各期编制合并财务报表的情况下，在编制抵销分录时需要处理两个问题：一个是对当期事项的抵销，另一个是对以前年度事项的抵销。 1.权益结合法（同一控制）下股权取得日后连续各期的合并财务报表 （1）长期股权投资成本法核算结果调整为权益法核算结果，调整分录如下： ①调整子公司以前年度盈利 借：长期股权投资