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4. 会计循环3:账项调整与财务报表 4.1 编制期末账项调整分录 什么是账项调整? 会计期末, 在编制报表前, 对已经发生的应属于当期的收入、费用，但尚未入账的事项编制会计分录并将其入账的过程。 账项调整为什么存在？ 权责发生制要求：企业收入、费用的记录以其相应的权利及义务是否发生为依据，而不以是否收到现金为基础。 企业日常对收入、费用的记录是以与之相关的现金收支凭证为依据，由此导致在会计期末基于权责发生制基础的当期已经实现但尚未收到现金的收入及已经承担但尚未支出现金的费用尚未入账。如不进行账项调整，则企业当期对收入、费用的确认不完全，进而影响当期利润的核算。 账项调整的内容 应计项目 应计收入的调整：已提供服务，但尚未收到对方付款。（如应收租金等）本期作为应收资产入账，后期收到款项后冲销。 例：A公司将厂房租给其它公司使用，租期一年，每月租金2000元，期满后一次性收取租金。 每月期末调整, 借: 应收账款 2000 贷: 其它业务收入 2000 收取租金时, 借: 银行存款 24000 贷: 应收账款 24000 应计利息的调整：企业银行存款、应收票据的利息，在某一会计期间已经赚取但尚未收到款项，先将期计入本期收入（或冲减费用）。 例：企业存入银行的3个月定期存款，每月利息收入2000元。银行于到期后一次性支付本息。 每月末调整分录： 借：其它应收款 2000 贷：财务费用 2000 应计费用的调整：已享用服务，但尚未向对方支付款项。（如应付银行利息、应付租金等）本期作为应付负债入账，后期支付款项后冲销。 例：A公司借入一笔段短期借款，每月需支付利息300元，利息于季末一次结算支付。 每月期末, 借:财务费用 300 贷: 预提费用 300 实际支付时, 借: 预提费用 900 贷: 银行存款 900 预计项目 预收收入的调整 ： 在提供商品、服务前已收到对方款项。（如预收货款、预收租金等）前期已作负债入账，本期转为收入。 例：A公司将一卡车租给企业公司使用，租期半年，每月租金800元，当即收到租金4800元，存入银行。 1）在收到租金时, 借: 银行存款 4,800 贷:预收账款 4,800 2） 每月期末调整, 借:预收账款 800 贷:其它业务收入 800 预付费用的调整：在取得商品、服务前已向对方支付款项。（如预付租金、预付保险费等）前期已作资产（待摊费用）入账，本期转为费用。 例：A公司本月一次性支付下半年报刊定阅费3000元。 1）支付订阅费时, 借:待摊费用 3000 贷:银行存款 3000 2）每月期末调整, 借:管理费用 500 贷: 待摊费用 500 折旧的调整：将已消耗的固定资产的价值计入本期费用。 例：企业购入一项使用期限为3年的固定资产，购入成本为36000元，期满无残值，每月折旧额为1000元。 1）购入资产时， 借：固定资产 36000 贷：银行存款 36000 2）每月末提折旧， 借：主营业务成本（服务业）1000 贷：累计折旧 1000 4.2 编制财务报表 调整后试算平衡 调整分录入账后, 相关账户的金额会发生变动,为检校错误, 需进行第二次试算平衡. 编制财务报表 首先编制利润表. 根据”收入- 费用 = 利润”计算出企业的当期利润. 简化处理,忽略所得税、公积金/公益金提取、利润分配的情况下，利润总额即为企业当期的未分配利润，是期末所有者权益的一部分。 将调整后试算平衡表中各账户的期末余额按资产负债表的顺序列示，编制资产负债表。此时，资产负债表应满足恒等式： 资产 = 负债 + 所有者权益 现金流量表可根据利润表及期初及期末的资产负债表编制。 编制结账分录 将所有“虚帐户”(收入、费用类帐户）期末余额结转至“本年利润”帐户， 使各虚帐户期末余额为零。 将所有“实帐户” （资产、负债、所有者权益类帐户）的期末余额结转至下一期间。 结账分录 借：主营业务收入 8500 贷：本年利润 8500 借：本年利润 3600 贷：主营业务成本 1600 管理费用 500 销售费用 1500 借：本年利润 4900 贷：利润分配_未分配利润 4900 应计项目的转回 转回事项:应收票据利息、应付票据费用。 转回原因：