外币报表折算实例.docVIP

[实例]某中国公司P公司于2002年1月1日投资100万美元在美国设立一全资子公司——S公司，当日S公司购入50万美元固定资产。2002年度S公司的损益表和2002年12月3 1日S公司的资产负债表分别如表1、表2所示。 表1 损益表 S公司 2002年度 单位：万美元 项 目 金 额 销 售 收 入 减 销 售 成 本 折 旧 费 其 他 费 用 税 前 利 润 减 所 得 税 净 利 润 加 期 初 留 存 收 益 减 支 付 股 利 期 末 留 存 收 益 500 300 10 90 100 20 80 0 40 40 表2 资产负债表 S公司 2002年12月31日 单位：万美元 资 产 年初数 年末数 负债及所有者权益 年初数 年末数 现 金 50 40 短 期 借 款 0 40 应 收 账 款 0 40 应 付 账 款 0 20 存 货 0 80 实 收 资 本 100 100 固定资产原值 50 50 减 累计折旧 0 10 留 存 收 益 0 40 固定资产净值 50 40 资 产 总 计 100 200 负债及所有者益总计 100 200 假设S公司按先进先出法进行存货核算， 本期共购进380万美元货物，期末存货80万美元是在2002年第四季度一次购入的，购置日汇率为1美元＝8.10元人民币，2002年1月1日的汇率为1美元＝8.00元人民币，2002年12月31日的汇率为1美元＝8.16元人民币，2002年平均汇率为1美元＝8.08元人民币，S公司股利支付日汇率为1美元＝8.12元人民币则分别采用现行汇率法和时态法对S公司的外币报表进行折算。 假设S公司2003年度损益表和2003年12月31日的资产负债表分别如表3、表4所示。 　　 表3 损益表 2003年度　　　单位：万美元 　　项　　　　　　　目　　 　金　　额　 　销售收入　　　　　　　　 　600 　　　 减:销售成本 　　　　　　　 　300 　　　 　折旧费　　　　　　　　　 　10 　 　其他费用　　　　　　　　 　140 　　　 　税前利润　　　　　　　　 　150 　　　 减:所得税 　　　　　　　　 　30　　　　 　净利润　　　　　　　　　 120　　　 加:期初留存收益 　　　　　 40　　　　 减:支付股利 　　　　　　　 100　　　 　期末留存收益　　　　　　 60　　　　 　　　　　　　 表4 资产负债表 2003年12月31日　　　单位：万美元 资　　产　　 年初数 年末数 负债及所有者权益 年初数 年末数 现　金　　　 40 60 短期借款　 40　 100 应收帐款　 40 100 应付帐款　 20　 90　 存　货　　　 80 160 实收资本 100 100 固定资产原值 50 50 留存收益　 40　 60　 减:累计折旧 10 20 　　　　　 　　 　　 固定资产净值 40 30　 　　　　　 　　 　　 资　产　总　计　　 200 350 资产及所有者权益总计 200 350 　　 假设2003年年末汇率为8.20，2003年平均汇率为8.18，股利支付日汇率为8.19，则按现行汇率法对S公司的2003年度损益表和2003年12月31日的资产负债表进行折算。 答案：（一）2002年报表折算 1．按现行汇率法折算，折算差额作递延处理。 由于折算差额作递延处理，故折算程序应先折算利润表，后折算资产负债表。 折算时，利润表各收入费用项目均采用2002年平均汇率，“支付股利” 项目按S公司股利支付日汇率折算； 资产负债表的资产、负债项目均按2002年12月31日汇率折算， 实收资本按收到P公司投资日汇率折算，“留存收益”根据利润表的“期末留存收益”项目折算数填列，“递延折算差额”则倒挤确定。 资产负债表各项目的年初数根据上年折算报表的年末数填列。 折算结果如表5、表6所示 表5 利润表 S公司 2002年度 项 目 万美元 折算汇率 人民币(万元) 销售收入 500 8.08 4040 减：销售成本 300 8.08 2424 折旧费 10 8.08 80.80 其他费用 90 8.08 727.20