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整体改制中的个人所得税问题 ?(2013-07-22 08:59:20) 转载▼ 整体改制中的个人所得税问题 有限公司整体改制有股份公司时，由于往往存在留存收益（盈余公积和未分配利润）转增股本的过程，故个人股东需要缴纳个人所得税。但在实务中，确有一些公开认为不需要缴税的实际案例。 案例一：公元太阳能 2011年12月，公元太阳能[1]公开了整体改制中规避个人所得税的一种常用的操作办法：股改前，将有限公司注册资本增加至预定的股本；股改时，股份公司股本即为有限公司实收资本。 具体看一下公元太阳能的改制前后的权益结构：（单位：万元） 净资产项目 改制前 改制后 股本（实收资本） 11,000.00 11,000.00 资本公积 0.00 5,825.88 盈余公积 149.56 　- 未分配利润 5,676.31 　- 　 16,825.88 16,825.88 公元太阳能股改时个人股东未缴纳个人所得税，审核中显然是受到了重点关注，保荐机构反馈意见：在整体变更中未增加注册资本，自然人股东不需要纳税个人所得税；当地税务主管部门对此予以批复认可；实际控制人对整体变更时可能涉及的个人所得税事项做出了相关承诺，因此，上述事宜对发行人本次发行上市障碍。 按上述案例中理解，净资产中的留存收益未增加股本，而且形成增加了资本公积，留存收益转增股本是需要交税的，但转增资本公积并不需要交税。 案例二：天龙光电 天龙光电[2]2009年末上市，其招股说明书中对改制没有缴纳个人所得税的论述引起很大的争议。 具体看一下天龙光电改制前后的权益结构：（单位：万元） 净资产项目 改制前 改制后 股本（实收资本） 1,589.83 7,500.00 资本公积 6,996.30 7,749.80 盈余公积 552.39 未分配利润 6,111.28 　 15,249.80 15,249.80 天龙光电是改制是一个非常普通的操作，但保荐机构反馈意见：目前我国现行法律、法规没有明确规定有限责任公司变更设立股份有限公司时，其自然人出资应该交纳个人所得税。整体改制时不是转增注册资本的过程，自然人股东不会产生应纳个人所得税的义务。 上述保荐机构的理解，显然是“不走寻常路”。不过财务部的一纸检查公告很快宣布了这不是一条正确的道路。2011年11月，财政部发布《会计信息质量检查公告(第二十一号)》，财政部认为：天龙光电2008年以盈余公积、未分配利润折股，自然人股东未缴纳个人所得税789万元。 天龙光电案例中，根据财政部计算的补税789万元测算，正好是个人股东享受的留存收益的20%，即财政部的把握是：全部留存收益都要纳税，但原资本公积部分不需要交税。 结合上述两个案例，根据目前税法的规定，再继续分析如何把握整体改制个人所得税问题。 1、整体改制属于转增行为 整体改制应理解为资本转增行为，即用原属于有限公司的资本公积（原资本公积）和留存收益进行转增，形成新股份公司的股本和资本公积（新资本公积）。 对转增过程，有两种不同理解：第一种，原资本公积和留存收益一并转入新股本，超过新增股本部分计入新资本公积。第二种，留存收益同时转增股本和新资本公积，可能存在的具体情况：留存收益超过新增股本时，视作留存收益部分转增股本，部分转增新资本公积；留存收益等于新增股本时，视作留存收益全部转增股本；留存收益低于新增股本时，视作留存收益部分全部转增股本，原资本公积再转增不足的股本。 再具体到上述案例，其转增过程如下： （1）公元太阳能，显然是上述第二种理解：股本前后未发生变化，新增股本为0，即留存收益全部形成了资本公积。如果是第一种理解，其留存收益5,825.88万元亦应缴纳个人所得税。 （2）天龙光电，保荐机构认为整体改制时不是转增注册资本的过程，显然是不对的，按第二种理解，具体为：留存收益合计6,663.67万元，其中5,910.17万元转增了股本，753.5万元转增了资本公积。 但是，财政部把握的应该是第一种理解，留存收益和原资本公积全部转入股本，而不是分别转入股本和资本公积。 2、目前税法的相关规定 （1）留存收益转增股本 根据《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发[1994]89号）的规定，股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。 根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）的规定，股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。 根据《国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》（国税函发[1998]333号）