税收筹划第四期云南会计网.pptVIP

第四期 第四节 企业所得税的税收筹划 一、企业进行捐赠时的税收筹划 二、借款费用支出对应纳税所得额的影响 三、业务招待费扣除对纳税人的影响 四、企业如何在亏损弥补方面进行纳税筹划 五、利用投资抵免政策进行企业所得税的筹划 一、企业进行捐赠时的纳税筹划 （一）法律依据 新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 根据《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发［2003］45号）的规定，企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。 企业捐赠现金不属于视同销售，不缴纳增值税。 （二）筹划思路 企业还可以在现金捐赠与实物捐赠方面进行纳税筹划的选择 企业在进行捐赠时可以采取不同的捐赠形式，可以是实物形态的捐赠，也可以是货币形态的捐赠。其捐出的形态不同，税收负担也不相同。 案例 假定某纳税人有两种方式向外发生捐赠（捐赠支出在税法规定的扣除限额内），一种是向外捐赠30000元人民币，另一种方式是向外捐赠公允价值相当于30000元人民币（不含增值税）的商品（其对应的成本费用中允许扣除的进项税额为3500元）。该纳税人适用企业所得税税率25%，不考虑其他因素： 捐赠实物应纳增值税=30000×17%－3500 =5100－3500=1600（元） 销项税额5100应该在营业外支出中列支。 捐赠实物由于在扣除限额内，实际减少了所得税的缴纳。 少纳所得税=（30000＋5100）×25%=8775（元） 捐实物的现金流出=30000＋1600＋3500－8775 ＝26325（元） 捐现金的现金流出=30000－30000×25% ＝22500（元） 现金捐赠较为有利:一方面减少了企业向外捐赠所发生的现金流出量3825元（26325－22500）； 另一方面则避免了企业为减少损失而向外捐赠伪劣、过期产品的嫌疑。但是由于现金支付要受到我国对现金管理的限制，所以在捐赠过程中有一定的难度。 二、借款费用支出对 应纳税所得额的影响 （一）法律依据 纳税人为建造、购置固定资产而向金融机构借款所发生的借款利息，只要不高于商业银行同类同期利率水平的，可在税前直接扣除。 但是要区分利息的发生是在固定资产竣工决算投产后还是投产前。如果发生在竣工决算投产后，可以扣除；如果发生在竣工决算投产前，则应该将利息计入该项固定资产原值，不得在税前扣除。 纳税人从关联企业取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。（该规定同样适用于对外投资的借款） （二）筹划思路 纳税人也可以通过减少从关联企业的借款，使其占注册资本的比例不超过50%，这样也可以达到一次性扣除借款费用的目的。 除此之外，纳税人可以通过调整注册资本的方法，减少利息支出不得在税前扣除的部分。 【例】某企业从关联企业取得借款200万元对外投资，期限1年，双方的协议利率为6%，与同期商业银行的贷款利率相同。该企业当年的注册资本为120万元。计算当年应该调整的应纳税所得额。 按协议利率计算的利息=200×6%=12（万元） 借款金额超过注册资本部分的比例 =（200－120）÷120×100%≈66.7% 允许扣除的利息=120×50%×6%=5.4（万元） 应调增所得额=12－5.4=6.6（万元） 如果纳税人通过各种手段将其注册资本调整为134万元，则： 借款金额超过注册资本部分的比例 =（200－134）÷134×100%≈49.25% 由于借款金额超过注册资本的部分，没有超过其注册资本的50%，所以该借款发生的利息支出12万元可以全额在税前扣除。 根据上述的举例，我们可以找到一个平衡点，其公式是： （借款金额－注册资本）÷注册资本=0.5 我们设借款金额为P，注册资本为C，则：