关于资本公积明细科目核算的几点内容浅析.docVIP

关于资本公积明细科目核算的几点内容浅析 随着经济的发展，经济业务活动也日趋复杂并呈现出多样化，对会计业务处理提出了确认明确和计量精确，并在财务会计报告中充分翔实的表达与披露的要求。对一般会计报表使用者而言，不仅关注企业总资产的多少及其结构，更关注公司的净资产，其中资本公积属意外获得部分，由于来源特殊，且有时发生金额较大，造成净资产的较大波动，也容易产生非法交易事项，内容随着经济交易或事项的日趋复杂多样及会计制度规定的相对滞后，出现了一些新的内容尚需规范细化 一、 资本公积的概念、来源以及与其他所有者权益的区 笔者认为，资本公积是指由投资者或其他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或者资产。资本公积从形成来源看，有投资者投入的资本金额超过法定注册资本的部分，或者其他人（或单位）投入的不形成实收资本的资产的转化形式，它不是企业经营实现净利润转化而来，从本质上讲属于投入资本的范畴，为企业所有者所享有。 资本公积与实收资本虽然都属于投入资本范畴，但两者又有区别。首先，实收资本一般是由投资者根据国家法律、法规及相关规定和企业投资者之间的协议、合同、公司章程等法律性文件的规定投入企业，属于法定资本，它与企业的注册资本相一致，因此，实收资本在来源、金额、投入方式、期限等方面都有比较严格的限制；资本公积有其特定来源，主要来源于资本（或股本）溢价，是企业投资者实缴资本超过股票面值或注册资本的部分，只是由于法律的规定而没有直接以资本的名义出现， 其中某些来源形成的资本公积，并不需要原投资者投入，例如企业接受捐赠形成的资本公积。其次，实收资本是投资者为谋求价值增值、追求财富最大化目标前提下投入的，要求以最大的投资回报为目的；虽然资本公积也是企业投资者为了企业回报而投入的，但其回报利益并不由其单独享有，而且有些资本资本公积如“企业接受捐赠”并不需要谋求投资回报。第三，实收资本属于原始资本投入，在会计上一般保持不变；资本公积中除投资者投入形成的部分外，则是企业经营过程中由于某种原因形成的不需要直接支出而形成的增值，并且这种增值究其最终原因也是企业经济利益目的造成的，比如关联方股东对企业的捐赠，也不外乎是建立在企业有良好价值增值基础上或出于其他的经济目的。 二、现行会计制度中关于的资本公积核算的内容及分类 现行会计制度对资本公积核算的内容作出了详细的规定，主要设置了包括：资本溢价和股本溢价、接受现金捐赠、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、关联交易差价、外币资本折算差额、拨款转入、其他资本公积等八个明细科目。按其否可以转赠资本分为两类：一类是准备科目，如股权投资准备、接受捐赠非现金资产准备、关联交易差价等，是一种所有者权益的准备，在实现收益前或规定时限前不能用于转赠资本或股本，只有在转入“其他资本公积”后，才可用于按规定程序转赠资本；另一类是非准备科目，例如资本（或股本）溢价、接受现金捐赠等，可以直接按规定程序转增资本或股本。 近年来，由于经济的发展，经济业务事项日趋复杂多样，并不断的出现新的业务，因此国家制定出台了一系列的会计制度、具体准则来规范企业的会计行为；与此同时也出现了一些制度衔接的问题和由于制度的制定而出现的新问题及未解决的问题，下面就其中的几个问题做一讨论，仅供参考。 三、关联方交易差价的最终处理问题 按现行会计制度的规定，上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿的证据表明交易价格是公允的，即与关联方之间的交易条款、交易方式、交易价格的确定、付款方式等与非关联方不一致，对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，作为对关联方的捐赠，计入资本公积，单独进行明细核算，并且不得用于转赠资本或弥补亏损，待上市公司清算时再予以处理，其目的主要是防止上市公司利用关联方之间的虚假交易粉饰经营业绩，达到非法的目的。 对于这部分进入资本公积的交易差价，一是按现行会计制度的规定，待上市公司清算时再予以处理；二是可以在适当的时刻转入“其他资本公积”明细科目。上市公司在经营过程中，各种环境情况是不断变化的，与发生过关联方交易的关联方可能不再是关联方，具体比如，改变了股权隶属关系，改变了控制与被控制关系，改变了联营关系等等都可能使关联方关系不复存在，那么这些在实质上（而不仅仅是在形式上）中断了关联方关系的企业，原计入资本公积的关联交易差价就变成了企业实实在在的利益，不再有虚假粉饰之嫌，变成了企业间正常的捐赠，就可以在关联方终止关联方关系时转入“其他资本公积”，用于按规定程序转赠资本（或股本）或弥补亏损。 四、无法支付的应付款项转入资本公积的时点问题 按现行会计制度的规定，应付款项由于债权单位撤消或其他原因而无法支付，或者将应付款项划转给关联方等其他企业的，无法支付或无需支付的应付款项计入资本公积。从实质上讲，“债权单位撤消或其