合作社会计账务详解(三).docVIP

农民专业合作社会计账务详解(三) 作者： 发布时间：2010-3-8 9:06:45 编辑：管理员 录入：管理员 浏览次数：16 第三讲 其他存货和农业资产的核算(一) 一、其他存货的核算 (一)委托加工物资的核算 合作社发给外单位加工的物资，按实际成本。借记“委托加工物资”科目，贷记“产品物资”等科目。合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成验收入库，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“产品物资”等科目。 【例l】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料50000元，辅助材料乙10000元，应负担加工费用5000元，运输费用1000元。 (1)发出委托加工物资 借：委托加工物资 　　60 000 　贷：产品物资——甲材料　　50 000 　　　　　　　——乙材料　　10 000 　　(2)支付加工费用 　　借：委托加工物资 5 000 　贷：银行存款 　　　5 000 　　(3)支付运杂费 　　借：委托加工物资 1 000 　贷：银行存款 　　　1 000 (4)收回委托加工物资以备对外销售 　　借：产品物资 　 66 000 　贷：委托加工物资 66 000 (二)委托代销商品的核算 合作社发给外单位销售的商品，按委托代销商品的实际成本。借记本科目，贷记“产品物资”等科目。收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收款”科目，按应确认的收入，贷记“经营收入”科目；按应支付的手续费等，借记“经营支出”科目，贷记“应收款”科目；同时，按代销商品的实际成本(或售价)，借记“经营支出”等科目，贷记本科目；收到代销款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。 【例2】某禽业合作社委托中旺超市销售500箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本为40元，零售价每箱50元。协议按销售收入的5％作为手续费。 发出500箱鸡蛋时，会计分录为： 借：委托代销商品 20 000 　贷：产品物资 　　　20 000 收到已销售500箱鸡蛋的清单时 借：应收款——中旺超市　25 000 　贷：经营收入 　　 　　　25 000 　　结转成本时 　　借：经营支出 　 　　　20 000 　贷：委托代销商品 　　　 20 000 　　提取手续费用时 　　借：经营支出 　　　　 1 250 　贷：应收款——中旺超市 　 1 250 　　实际收到销售款时 　　借：银行存款 　　　　 23 750 　贷：应收款——中旺超市　　23 750 (三)受托代销商品的核算 合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定的价格，借记本科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。合作社售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，按合同或协议约定的价格。贷记本科目，如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”等科目；如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”等科目。 【例3】生姜合作社接受本社社员李义委托代销生姜2000公斤，协议每公斤2.40元，货物售出后结清。合作社当月实现对外销售，每公斤2.60元，货款已收存银行。用现金结清往来。会计分录如下： 收到委托代销产品时 借：受托代销商品　　　　4 800 　贷：成员往来——李义　　　4 800 　　售出商品时 　　借：银行存款 　　　　 5 200 　贷：受托代销商品　　　　　4 800 　　　经营收入　　　　　　　　400 如因市场行情发生变化，市场价每公斤2.30元，产品售出，则 　　借：经营支出 　　　200 　　　　银行存款　　　　4 600 　贷：受托代销商品　　　4 800 　　如市场价每公斤2.40元，则 　　借：银行存款　　　　4 800 　贷：受托代销商品 　　 4 800 结清与社员李义往来款项 借：成员往来——李义　　4 800 　贷：库存现金　　　　　　　4 800 (四)受托代购商品的核算 合作社收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。 合作社受托采购商品时，按实际支付的价款，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行