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【财产税】国外的财产税制及其特征 作者：佚名 来源：中顾法律网 [提要]本文介绍了国外的财产税制及其特征，对房地产开发、经营、持有、使用和转让等活动进行课税，构成了当今世界各国财产税收制度的一项重要内容。由于历史、文化、国情以及经济调控目标各异，并提供专业律师进行免费法律咨询... 【财产税】国外的财产税制及其特征 　　对房地产开发、经营、持有、使用和转让等活动进行课税，构成了当今世界各国财产税收制度的一项重要内容。由于历史、文化、国情以及经济调控目标各异，各国在财产税制方面有诸多不同之处。综合来看，财产税中房地产税种的设置主要涉及房地产保有、转移和取得三个方面。 　　1、房地产保有税制。房地产保有税制是在一定时期或一定时点上，对个人或法人所拥有的房地产课征的一种税收，其主要功能是合理调节房地产收益分配，以确保房地产保有的负担公平和降低房地产作资产保有的有利性。目前世界上通行的房地产保有税主要有以下几种： 　　(1)不动产税。不动产税是对土地或房屋所有或占有者征收的税，计税依据为不动产评估价值。不动产税又可分为三种类型：将土地、房屋、有关建筑物和其它固定资产综合在一起而课征的不动产税。如巴西、日本、芬兰、加拿大的不动产税等;只对土地和房屋合并课征的房地产税。如墨西哥、波兰的房地产税、泰国的住房建筑税等;单独对土地或房屋课征的土地税或房屋税。如奥地利的土地价值税、韩国的综合土地税等。 　　(2) 财产税。在不征收不动产税的国家里，一般征收财产税，如美国、英国、荷兰、瑞典等国，操作办法是将不动产与其它财产捆在一起，就纳税人某一时点的所有财产课征一般财产税，计税依据是不动产评估价值。其中，美国的财产税最具代表性。美国把房地产归为一般财产，征收一般财产税，以所有人为纳税义务人，计税依据为房地产的核定价格，各州税率不一，一般为3%—l0%。 　　(3) 定期不动产增值税。该税种主要是针对占有房地产超过一定年限的产权者征收，通过对房地产的重新评估，对其增值额征收，一般分为十年期和五年期增值税种。德国、英国、日本曾实行过的土地增值税及意大利现行不动产增值税都是对未发生转移的土地自然增值征税。 　　2、房地产转移税制 　　房地产权益的转移分为有偿和无偿两种。当房地产发生买卖等有偿转移时，大多数国家要对转让收益即增值部分课税，主要有以下几类： 　　(1)以所得税的形式对房地产转让收益课税。如美国、英国、法国等，把房地产转让收益归入个人或法人的综合收益，征收个人所得税或法人税。其具体做法又可分为分离征收和综合征收两种。分离征收是把房地产转让中显化的增值收益从一般财产收益中显化出来，作为单独的课征对象，实行有别于一般所得税计征的一种征收方法。如日本对个人房地产有偿转让行为课征的个人所得税综合征收，即把房地产转让中显化的增值归为一般房产收益统一征收所得税。 　　(2)直接征收土地增值税。意大利和我国台湾地区将房地产中显化的增值收益分离出来，单独征收增值税。意大利不动产增值税是地方税种，将从买入到转让时的价格上涨部分作为征税对象，按照价格增长幅度采用累进制，按5%—30%的税率征收。 　　(3)对房地产投资增值课税。美国的房地产收益税规定一定时期所购买房地产，其增值在一定限度内免征。日本的特别土地保有税中对取得房地产的交易也实行课税，它以土地购置者为纳税人。在房地产发生继承或赠与等无偿转移行为时，各国一般要根据资产价值征收遗产税或赠与税。 　　3、房地产取得税制 　　(1)登记许可税(费)。无论有偿还是无偿转移，在房地产发生权益变更进行所有权益登记时，许多国家按财产价值课征登录税或登录费，一般以登记时的价格为计税依据，税率有所不同。 　　(2)印花税。纳税人是做出、领受特殊文件、合同、公证和税法上列举的其它凭证的人。芬兰对不动产等转让行为及有关证件征收印花税，税率从1.5%到6%不等。日本房地产买卖合同应缴印花税，税率根据合同的交易价值确定，合同价值低于(含)l万日元的免税。 　　(3)不动产取得税。不动产原始取得或继承取得，需向政府交纳不动产取得税，计税依据为取得不动产时的评估价格。如日本的不动产购置税，属地方税，税率为4%;购置房产用于居住的土地税率为3%;该税的减免是根据土地或房屋的用途和面积决定的。 　　表2 各国房地产保有环节、流转环节税种设置情况 　　国家保有环节流转环节 　　美国财产税(其中土地税收有不动产价值税，包括住宅用土地税、经营用地图地税、农用土地税、房屋税等)遗产税、赠与税、对土地转让实现的资产利得课所得税、法人税 　　英国所得税、不动产税(地方政府)遗产税、资本利得税、土地受益捐 　　法国不动产税 、已建筑地税、未建筑地税、地方建筑税、都市计划税资本利得税、土地增值税 　　日本地价税(暂时停征)、固定资产税、城市规划税、特别土