关于折扣销售、包装物押金、进口消费品增值税计税价格的课程的总结(感谢2009级3班同学的讨论).docVIP

折扣销售 问题1 开在同一张发票上 开在价格栏 开在备注栏 问题2 另开发票 （一） 第一张开全额（包含折扣） 第二张开折扣额 （二） 第一张开不包含折扣的余额 第二张开折扣额 现实中不存在（一）（二） （三） 第一张开全额 第二张开红字折扣额 情况一，老实的纳税人，折扣或者不折扣，开具发票在金额栏内写折扣后的价格，或者在金额栏内注明 情况二， 不老实的纳税人之一，业务实质是折扣销售，开具发票在金额栏内写全价，然后再备注栏内写折扣额，然后按照折扣后金额缴税，税法规定，这种情况不能扣减折扣额。原因是什么？ 原因在于这类纳税人首先保持了发票金额栏数额为全价，其次，在此后期间在开具红字发票冲减这个全价。实际上进行隐匿销售额的活动，为逃避税款。如果之前在金额栏写上折扣后的价格了，那么红字冲减的对象就成了折扣后的价格，则较易被税务机关检查出来，也有出现冲减后销售额变为负数的可能。所以税法的规定要防止这种情况。 不老实的纳税人之二，业务实质还是折扣销售，先开具一张全额发票，然后入账，（1）在当月开具红字发票冲减折扣额，这种情况对于销售货物一方来说没有实际意义，但是如果购货方没有就冲减部分的进项税额转出，那么购货方实现避税。 第一种理解就是，如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额 问题3 包装物押金的处理 分别核算+归还+不超合同期+不超一年，同时满足才能不计入到销售额中 问题4 增值税含其他税种销项依据的处理 　一． 进口货物的完税价格　　1. 定义：进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格（即货物的CIF价）作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。　　2. 进口关税计算公式　　从价计征的进口关税应征税额=进口货物的完税价格（即CIF）×进口从价关税税率　　常用的几种价格的换算：CIF=FOB+运费+保险费　　CIF=（FOB+运费）/（1-保险费率）　　二．出口货物的完税价格　　（1）定义：出口货物应当以海关审定的货物售与境外的离岸价格，扣除出口关税后，作为完税价格。离岸价格不能确定时，完税价格由海关估定。 　　（2）出口货物的完税价格的计算公式：　　公式一： 出口货物完税价格=离岸价格（FOB中国境内口岸）-出口关税　　公式二： 出口货物完税价格=（FOB中国境内口岸）/（1+出口关税税率）　　说明：上述公式一只是说明“出口货物完税价格”，“ 离岸价格（FOB中国境内口岸）”和“出口关税”这三者之间的关系，在实际计算中并无多大用处。实际计算中常用公式二。　　（3）应征出口关税税额的计算公式　　应征出口关税税额=完税价格×出口关税税率三、进口应税消费品应纳税额计算3 　　(一)计算方法： 　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 　　增值税租价公式和消费税一样。 　　(二)进口卷烟 (变化) 　　卷烟进口环节消费税的计算： 步骤 公式的使用 说明 第一步，判断适用的比例税率 确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税0.6元）÷（1-36%） 上述公式中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为36%。 计算结果大于等于70元人民币，在随后计算应纳税额从价征税部分适用56%的比例税率；计算结果如果小于56元人民币，在随后计算应纳税额从价征税部分适用36%的比例税率。 ? 第二步，组成计税价格 ? 进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-进口卷烟消费税适用比例税率） 这里分母中的进口卷烟消费税适用比例税率，用第一步判断出来的结果，可能是36%，也可能是56%。 ? 第三步，计算应纳消费税额 ? 应纳税额=进口卷烟组成计税价格×比例税率+海关核定的进口卷烟数量×定额税率（每标准箱150元） ? 　　自产自用、委托加工、进口应税消费品的计税依据总结 类型 第一顺序 第二顺序 自产自用 按纳税人生产的同类消费品的售价计税 从价定率 （成本＋利润）÷（1-消费税比例税率） 复合计税 ? （成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率） 委托加工 受托方同类应税消费品的售价 ? 从价定率 （材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率） 复合计税 （材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率） 进口 从价定率：（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率） 复合计税：（关税完税价