第十二章 非货币性资产交换会计处理与税务处理中的差异分析与纳税调整.pdfVIP

企业会计准则和税法 的差异分析与纳税调整 第十二章 非货币性资产交换会计处理 和税务处理中的差异分析与纳税调整 青岛大学国际学院会计教学部 主讲人：张园园 本章目录 1 •非货币性资产交换的概述 •采用公允价值模式计量的非货币性资产交 2 换的差异分析与纳税调整 •采用成本模式计量的非货币性资产交换的 3 差异分析与纳税调整 2 非货币性资产交换 的概述 PART ONE 01 3 一、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 4 一、非货币性资产交换的认定 • 非货币性资产交换不涉及的交易和事项： – 与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 • 与所有者的非互惠转让：以非货币性资产作为股利发放给股东，属 于资本性交易，适用 《企业会计准则第37号——金融工具列报》。 • 与所有者以外方面的非互惠转让：政府无偿提供非货币性资产给企 业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用 《企业会计准则第16号——政府补助》。 – 企业合并、债务重组、发行股票方式取得的非货币性资产 • 《企业会计准则第20号——企业合并》、 《企业会计准则第12号— —债务重组》、 《企业会计准则第37号——金融工具列报》 5 二、非货币性资产交换的确认和计量原则 （一）公允价值 – 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以 公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本， 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： • 1.该项交换具有商业实质； • 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 。 （二）账面价值 – 按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换 入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。 6 1.商业实质的判断 • 符合下列条件之一的，视为具有商业实质： – 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出 资产显著不同 • 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 • 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 • 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 – 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其 差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 • 【提示】关联方关系的存在可能导致发生的非货币性 资产交换不具有商业实质。