从资产减值会计变迁看会计制度发展.docVIP

从资产减值会计变迁看会计制度发展一是资产减值会计产生的因素。资产减值会计的产生，既有内在因素，也有环境因素。（1）内在因素。因为在最初取得资产时，往往是以实际成本入账，所以资产的账面价值与投资者预期的可收回金额往往能够保持一致。但在生产经营过程中，企业时常面临不确定的社会经济环境，会对未来的现金流量产生重大影响，进而导致资产的账面价值与可收回金额产生差异。当资产的预期可收回金额低于账面价值时，其差额部分所能获取的未来经济利益就会为零甚至是负值。这时，资产的账面价值就难以真正反映其实际情况，账面价值与可收回金额的差额就是资产减值，根据资产定义的本质特征等内在要求，就应确认资产减值。这就需要在会计上对资产的减值情况进行确认、计量、记录和披露，于是就产生了资产减值会计。由此可知，资产减值问题产生于市场变化的不确定性，也就是说，资产减值会计产生的内在因素是市场变化的不确定性。（2）环境因素。一是国际环境。20世纪90年代以来，世界进入信息技术和知识经济时代。全球科学技术的迅猛发展及其在企业生产经营方面的广泛应用，致使企业生产的产品及使用的设备迅速陈旧，市场价值急剧贬损；同时，金融资本的全球流动以及金融工具的不断创新，也加剧了金融市场的变幻莫测。在如此复杂的大环境下，市场竞争更加激烈，企业生产经营所面临的不确定性和风险日益增大，资产的盈利能力难以预料，时刻面临着减值的威胁。二是国内环境。随着改革开放的日益深入及市场经济的不断完善，我国的经济发展已自觉地融入到世界经济运行的体系当中，会计作为一门国际通用的商业语言，必然也要逐步与国际接轨。但是，与西方发达国家相比，我国的资产减值会计起步较晚，无论是理论研究还是实务操作，都极其滞后，很多地方亟待完善。因此，必须加强对资产减值会计的学习、研究和运用，逐步实现与国际惯例的接轨，以不断适应经济发展的需要。 二是资产减值会计发展历程。总体来看，可以分为以下四个阶段： （1）起始阶段。我国的资产减值会计肇始于20世纪90年代初期，体现在当时会计制度改革的成果——“两则两制”中，这是与我国当时的经济发展环境和条件相适应的。1992年春，在邓小平南巡讲话精神的指引下，我国的经济改革进入了一个新的阶段。同年秋季，党的十四大明确提出建立社会主义市场经济体制的目标，这是我国在计划与市场关系问题上的一次重大理论突破，这为明确会计改革的目标、方向，提出了最基本的理论前提。会计围绕社会主义市场经济体制，对传统的会计管理体制和会计核算模式进行了改革。1992年～1993年，先后发布了《企业会计准则》和《企业财务通则》以及分行业的财务制度和会计制度，即“两则两制”。为了体现市场经济条件下企业自主经营、自负盈亏的要求，提高企业应对风险的能力和增强企业后劲，会计准则借鉴国际惯例，在会计政策的选择上，允许企业采用谨慎性原则，在会计上预计和核算可能发生的损失和费用。在资产减值方面，会计制度仅要求企业对应收账款一项计提减值准备，即坏账准备。虽然要求计提减值准备的资产只有一项，但是，这开启了企业对资产计提减值准备的先例，从而确立了资产应反映其可变现净值的理念。这次会计改革走出了计划经济对会计工作的束缚，初步确立了以市场经济为基础建立我国会计模式的全新理念，不但实现了企业会计核算原则和具体方法的转变，也实现了会计观念的更新，并促进了与国际会计接轨的进程。（2）四项准备阶段。随着我国证券市场的进一步开放，越来越多的企业不仅进行股份制改造，发行股票，在国内上市，而且它们还到香港地区及境外等地发行股票，不断接受外国政府、世界银行和亚洲银行的贷款，这样就产生了会计的国际化问题。对于上市公司来说，由于其投资者众多，公众对上市公司的会计信息需求程度远远高于非上市公司会计信息的需求。在这种情况下，提高会计信息质量及其透明度等问题就迫不及待地提上了议事日程。1998年发布了《股份有限公司会计制度》及18项具体会计准则，对会计核算信息披露做出了严格规范。1998年，我国开始执行《股份有限公司会计制度》，在这一会计制度中，首次要求境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股公司，对应收账款、存货、短期投资、长期投资等四项资产进行减值会计处理。但对只发行A股的其他上市公司，仅仅要求必须对应收账款确认坏账损失，至于对存货跌价损失、短期投资跌价损失和长期投资减值损失这三项准备确认与否，由公司根据情况自行确定。这一规定促使企业正确确认和计量资产减值准备，并有助于上市公司建立和完善企业内部控制制度，但由于只对坏账损失一项强制执行，对于大部分资产损失并没有做出强制性的计提准备要求，所以最终作用微乎其微。（3）八项准备阶段。随着我国对外开放的扩大与深入，促进企业会计核算制度与国际接轨是一项极其迫切的任务；同时，伴随着市场经济的深入和完善，会计信息质量越来越为人