会计师事务所扩张模式有效性研究.docVIP

会计师事务所扩张模式有效性研究一、会计师事务所面临的机遇与挑战 从1992年我国建立社会主义市场经济体制以来，资本市场迅猛发展，大量民间资本、外国资本涌入国内市场，为我国经济发展带来充足的资金。国内企业也纷纷抢抓这一机会，各种股份制企业像潮水般建立。由于股份制的特殊性，如何对企业管理层所提供的财务信息质量进行控制以维护股东的权益便凸显出来。与此相伴，在国内市场上涌现出一大批大大小小的会计师事务所。经过近二十年的发展，我国会计师事务所在数量上已达到一定规模，但看似繁荣的会计师事务所市场却隐藏着阵阵危机。不可否认，会计师事务所的兴起为提高资本市场信息的可靠度，增强企业透明度，促进我国资本市场的持续健康发展起到了积极作用。但统计数据显示，截止2011年，我国中小规模会计师事务占我国会计师事务所总数的约80%，其发展形势不容乐观。 （一）生存危机 从1981年上海成立国内第一家会计师事务所到2011年，我国的会计师事务所已经达到了7600多家，但具备审计上市公司资格的不足百家。相比于大型会计师事务所，中小会计师事务所的吸引力明显不足，承接的业务量非常有限。因此，为数众多的中小会计师事务所之间为了争夺有限的客户资源而展开激烈的竞争，有的小事务所甚至通过不正当的价格竞争来吸引和维持客户，使同业会计师事务所蒙受经济损失。在这种竞争状态下，小规模会计师事务所面临着严峻的生存压力，一些自身实力不强的会计师事务所由于承受不了巨大的竞争压力而选择退出，不仅使自身遭受重大损失，也给整个行业的发展造成不利影响。 （二）质量危机 中小会计师事务所合伙人数少，出资规模相比大型会计师事务所小得多，而且在综合实力以及社会声誉方面都远不及大型事务所，相应地就造成了中小会计师事务所在吸引优秀人才的诱惑力方面的欠缺，大多数具备实力的注册会计师往往倾向于选择大型会计师事务所。一方面注册会计师本身执业能力有限，另一方面注册会计师可能为了完成规定的审计任务而丧失谨慎性，自然不能对所出具的审计报告的质量加以保证。这种质量上的缺陷便形成恶性循环，使中小会计师事务所逐渐失去客户，面临更加严重的生存危机。 （三）信任危机 从主观上来看，会计师事务所的规模大小在某种意义上起到了信号传递的功能，甚至成为审计质量高低的代名词。由于中小会计师事务所资金规模较小，且我国现有的会计师事务所基本实行有限责任制度，特殊普通合伙制还未普及，这客观上导致了注册会计师的风险意识不强，于是企业管理层更加不愿意授信于风险损失承受能力较小的中小型会计师事务所，对其出具的审计报告质量存在偏见。相比之下，大型会计师事务所凭借巨大的资金规模和良好的社会声誉赢得众多企业管理者的信赖，且由于其出现审计失误所带来的机会成本更高，往往非常谨慎。 （四）独立性危机 “独立、客观、公正”是注册会计师职业道德的基本要求，而独立性又是最基本的要求。但在现实中，一些中小企业为了规避法律的制约，通常会以审计报酬或者业务支持为条件要求注册会计师按自己的意图对财务会计报表进行操纵。同时，中小会计师事务所的客户资源比较有限，一些合伙人出于保留客户的目的可能会按照客户的要求出具审计报告，甚至与客户一起舞弊，这就导致注册会计师丧失应有的审计独立性，也使注册会计师行业承受极大的舆论压力。在一系列审计舞弊案件的影响下，注册会计师的独立、客观和公正性遭到了社会公众的广泛质疑。 二、会计师事务所扩张模式及有效性分析 针对我国会计师事务所发展过程中的严峻形势，2007年中国注册会计师协会印发的《关于推动会计师事务所做大做强的意见》明确表示“积极支持会计师事务所在依法、自愿、协商的基础上进行合并”。显然，在未来很长一段时间内，实现会计师事务所做大做强将是我国会计师事务所发展的必由之路。纵观国内外会计师事务所的发展，我国会计师事务所采取的扩张模式也大同小异，主要有自力更生、中外合作、强弱兼并、强强联合。 （一）自力更生 自力更生这种扩张模式在我国广泛存在。原因主要有：第一，我国大量存在的是中小规模的会计师事务所，如此庞大的基数必然使一些弱小事务所遭受排挤而只能致力于谋求自身的发展。第二，这些中小会计事务所拥有一定的资金和人力资源，虽不及大型会计师事务所，但也足以支撑自身的发展。于是这些事务所就选择依靠现有的资源，发掘内部存在的潜力来实现逐步发展，而不是选择抱团形式。第三，一些中小会计师事务所的合伙人出于对事务所所有权和实际控制权的考虑，排斥与大型事务所进行合并。在强大的外部竞争压力下，这些会计师事务所擅于利用已有的人力资源和物质资源去从事审计技术的研发工作，积极组织培训，鼓励注册会计师不断创新、不断学习来提高专业胜任能力，确实会对竞争力的形成有一定作用。而且这种发展模式有利于会计师事务所形成自己特有的文化，并