第五章 营业税会计201407二专业.ppt

cqh615@163.com 第五章 营业税会计 本章主要内容： 1、营业税概述 2 、营业税的计算与申报 3、营业税会计的会计处理 第1节 营业税概述 一、营业税的概念及其沿革 营业税是以从事工商营利事业和服务业所取得的营业收入为课税对象而征收的一种税。 二、营业税的特点 （一）以对非商品营业额征税为主； （二）按行业大类设计税目税率； （三）计算简便，征收成本较低。 三、营业税的作用 （一）广泛筹集财政资金，增加财政收入； （二）体现国家政策，促各行业协调发展； （三）促进公平竞争，有利于鼓励先进和鞭策后进。 第2节 营业税的纳税人和征收范围 一、营业税的纳税人 （一）营业税纳税人的一般规定 按照《营业税暂行条例》规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。 “在我国境内”是指在中华人民共和国境内的实际税收行政管理区域。具体包括以下情况: （三）营业税的扣缴义务人 1.委托金融机构发放贷款的，受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； 2.建筑安装业务实行分包或转包的，总承包人为扣缴义务人； 3.境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人； 4.单位或者个人举行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。 5.演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税额以售票者为扣缴义务人； 6.分保险业务，以初保人为扣缴义务人； 7.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉的，以受让者为扣缴义务人； 8.财政部规定的其他扣缴义务人。 二、营业税的征收范围 （一）营业税征收范围的一般规定 现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。 按照行业、类别的不同共设置九个税目: 1.交通运输业 2.建筑业 3.金融保险业 4.邮电通信业 5.文化体育业 6.娱乐业 7.服务业 8.转让无形资产 9.销售不动产 营改增的范围 2013年8月1日起，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、有形资产的租赁、广播影视作品的制作、播映、发行等适用6%税率；铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。 第3节 营业税的税率和税收优惠 一、营业税的税率 现行营业税税目税率表 现行营业税税目税率表（续表） 二、营业税的税收优惠 我国现行营业税的税收优惠包括起征点和减免税两类。其中减免税又按照其来源分为法定免税项目和补充优惠项目。 （一）目前营业税的起征点规定 1.按期纳税：为月营业额5000元-20000元； 2.按次纳税：为每次（日）营业额300－500元。 （注：以上规定自2011年11月1日起施行！） （二）营业税的法定免税项目 1.养育、婚姻介绍、殡葬服务项目； 2.医疗服务项目； 3.教育服务项目； 4.农业服务项目； 5.文化活动项目； 6.行政性收费项目。 （三）营业税的补充优惠项目 1.对社会福利企业的优惠； 2.对校办企业的优惠； 3.对技术转让收入的优惠； 4.对返还性人身保险收入的优惠； 5.对著作权转让收入的优惠； 6.对土地使用权转让收入的优惠。 第4节 营业税的计税依据和应纳税额的计算 一、营业税的计税依据 （一）营业税计税依据的一般规定 营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所实际取得的营业额、转让额和销售额（统称营业额）。纳税人的应税营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。其中“价外费用”包括手续费、基金、集资费