剖析第八章 长期股权投资.pptVIP

第八章 长期股权投资的核算 第一节 长期股权投资概述 第二节 长期股权投资的初始计量 第三节 长期股权投资的后续计量 第四节 长期股权投资核算方法的转换 第五节 长期股权投资的处置 第一节 长期股权投资概述 一、长期股权投资的定义及特点 长期股权投资是指保险公司准备长期持有的权益性投资。 具体而言，是保险公司通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。保险公司进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任， 有参与被投资企业经营决策的权利。 特点如下： (1)长期持有。 (2)获取经济利益，并承担相应的风险。 (3) 长期股权投资通常不能随时出售。 (4)长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大。 二、（长期股权）投资公司与被投资企业的关系 按照投资保险公司对被投资企业的影响程度，投资保险公司与被投资企业的关系可以分为以下几种类型： 包括 （1）实施控制，即对子公司投资 （2）共同控制，也叫合营企业投资 （3）施加重大影响，即对联营企业投资； （4）不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 1．控制 控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。方式有①持有表决权资本半数以上股份，如A持有B公司51%股份，则A是B的母公司，B是A的子公司；再如，A持有C30%股份，其子公司B持有C35%股份，则A直接和间接持有C65%股份，A是C的母公司，C是A的子公司。 ②通过其他方式具有实质性控制权等。如有权任免董事会或类似权力机构的多数成员；根据章程和协议有权决定被投资企业的财务和经营政策；通过与其他投资者协议，拥有半数以上表决权资本等等。 2．共同控制 共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资单位所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。 被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业 3．重大影响 重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。 被投资企业如果受到投资保险公司的重大影响，一般称为投资保险公司的联营企业。通常持有表决权资本的20%以上但小于控制及共同控制的股份时，可以认为有重大影响。 不足20%但若在权力机构或管理机构派有代表、参与政策制定过程、与之发生重要交易、派有管理人员、提供关键技术等 ，则也可认为有重大影响。 4．不具有控制、共同控制或重大影响 是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。而且没有公开报价，公允价值不能可靠计量。 第二节 长期股权投资的初始计量 一、企业合并形成的股权投资 (一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资 （二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 二、以其他方式取得的长期股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 （三）投资者投入的长期股权投资 （四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 （五）通过债务重组取得的长期股权投资 一、企业合并形成的股权投资（控股合并） （一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资 1、含义 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。 B公司为合并方，C公司为被合并方。 2、初始投资成本的确定 （1）同一控制下的企业合并，若合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，①应当首先调整资本公积（仅限于股本或资本溢价）； ②资本公积不足冲减的（若差额在借方），其次调整留存收益（包括盈余公积和未分配利润）。 为进行企业合并而支付的直接相关费用，应当于 发生时计入当期损益（通过“管理费用”核算）。 具体而言，合并方按被合并方所有者权益账面价值的份额，