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我国物流行业税收遵从风险识别及控制摘要：本文对我国物流行业的税收遵从风险的状况进行了分析，探索研究对物流业税收遵从风险进行分析识别与有效控制的措施方法，对提高物流行业的税收遵从度，防范和降低税收流失风险具有重要意义。 关键词：物流行业 税收遵从 风险识别 控制 一、物流行业税收遵从风险表现 第一，混淆计税依据、降低实际税负。利用混合经营方式，混淆计税依据，将代理、仓储等服务业混为一般运输业申报， 或随意进行进项抵扣，导致实际税负降低，税收流失严重；同时，由于企业客户分散，且往来帐项频繁复杂，一些企业利用“应付帐款”、“其他应付款”等科目转移应税收入，通过往来帐款隐匿收入，少申报或不及时申报缴纳税款，尤其是在仓储企业中这种情况比较普遍，带来税收流失风险，同时，对纳税人也产生相应的税收遵从风险。 第二，虚增人工费用，少缴企业所得税。利用驾驶员工资包干方式，虚列人工费用，工资费用率较高，实际利润率较低，甚至造成账面亏损，少缴或逃避缴纳企业所得税。 第三，代开、虚开发票，发票管理秩序混乱。由于货运发票自开票资格需要经过税务机关认定，且税务机关代开票需要提供必要的经营业务资料，所以大量小规模、个体运输户选择“挂靠”方式，通过具有货运发票自开资格的企业开具发票。但这种“挂靠”关系非常松散和不规范，企业间实际财务、运营、管理相互不统一，而且，自开票企业在收取一定比例费用后，对代开发票业务的真实性并不予以核实和监管。同时，受利益驱动因素的影响，虚开发票现象也较为严重，造成整个行业发票管理秩序较为混乱。 第四，现金交易结算，计税收入不足。物流业车辆在使用过程中，路费、桥费、油费及路上司机的差旅费等一系列费用，须通过现金进行结算，但这类费用凭证金额小、份数多，又无资金流向的证明，因此，存在较多不合法凭证， 相关凭证真伪难辨。同时， 由于货运业务较为分散， 多数使用现金结算， 对现金收入不开票、不申报的情况较为普遍，造成计税收入不足， 税收流失严重。 二、物流行业税收遵从风险分析识别方法 （一）关键指标分析识别法 通常以税负作为关键指标，分析识别纳税人的实际税负是否达到行业整体水平。其步骤如下： 第一，计算企业实际总体税负，计算公式为： 企业实际总体税负= 第二，根据目前物流行业的税收遵从风险的整体状况，经综合测算和修正调整，物流行业税负的预警参考值在4.5%—5.5%之间，低于4.5%，表明企业的实际税负水平低于行业的税负水平，可能存在少计收入、虚列成本费用等涉税风险的问题。由于各地的实际征管质量和税收遵从度不同，预警参考的阈值亦有所不同；随着纳税遵从度和征管质量的提高，预警值的参数范围应不断修正、维护和调整。 （二）营运收入测算识别法 第一，“油耗法”营运收入测算模型，计算公式为： 测算营运收入=∑（汽车行程公里×每吨公里平均运费×平均载质量） 式中：汽车行程公里=∑（四类车型货物运输耗油量÷每百公里耗油量） 耗油量=耗油金额÷平均油价 平均载质量=∑（四类车核定总载质量÷数量） 平均油价参考一定时期的市场平均价格；每百公里耗油量参考行业不同车型的耗油参数标准。 第二，“运营能力法”营运收入测算模型，计算公式为： 测算营运收入=∑四种车型（总载质量×每吨每天营运收入×营运天数） 第三，计算营运收入的偏离率，计算公式为： 偏离值=营业收入实际值-测算营业收入 偏离率= 第四，税收遵从风险分析识别：当偏离率小于10%时，企业申报的计税收入在正常范围；当偏离系数介于10%—30%之间，存在一般性涉税风险问题，税收风险等级通常为二级；偏离率介于30%—50%之间，税收风险等级通常为三级；当偏离率介于50%—70%之间，税收风险等级通常为四级；偏离率超过70%，税收风险等级通常为五级。而当企业实际运营收入高于测算营运收入，可能存在虚开货运业发票或货运业收入中列支了其他收入内容等涉税风险问题。 三、行业税收风险评价与风险等级排序 （一）对极端值的考量和分析 物流行业税收遵从风险较高，对税收风险指标数据异常变化的企业经个案初步分析，剔除极端事件影响，可直接判定为高风险等级五级。异常变化的风险指标主要包括：一是风险期营业收入为零的企业；二是风险期主营业务收入为零的企业；三是长亏不到企业；四是所得税贡献率为零的企业。 （二）确定税收指标风险权重及对指标赋予风险分值 见表1： （三）根据纳税人风险指标的实际偏离情况确定得分 计算公式为： 税收风险指标分值总评分 = Σ各风险指标赋值分值×偏离率 1、关键指标法 2、营运收入能力测算法 （四）确定税收风险