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会计理论发展的推动力量 　　会计理论发展的推动力量 　　〖STBZ〗 　　――1929-1933年美国经济大萧条 　　摘要：20世纪初美国资本主义经济蓬勃发展，企业所有权与经营权的分离对会计信息的真实性、可靠性提出了要求，1929-1933年美国的经济大萧条使这一因素成为了公认会计原则产生的外部动因；这一事件也暴露出了美国会计实务中存在的缺乏统一规范、会计信息失真的问题，成为了公认会计原则产生的催化剂；而当时美国已存的“统一会计制度”和相关理论则为公认会计原则的产生奠定了基础。会计理论、会计准则、会计实务又有着密不可分的关系，经济大萧条直接促进了美国公认会计原则的产生，推动了会计理论、实务及其研究的发展。 　　关键词：经济大萧条；会计理论；会计实务；公认会计原则 　　中图分类号：D9 　　文献标识码：A 　　1会计理论的产生及其涵义 　　会计的发展与进步依次经历了古代会计、近代会计、现代会计三个重大的阶段。在会计发展史中，出现了四大里程碑式的事项：1494年卢卡?巴其阿勒《算术、几何、比及比例概要》一书的出版，1853年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立，20世纪中期传统会计分化为财务会计和管理会计，以及21世纪公允价值会计模式的发展。从封建社会到近代时期再到21世纪的今天，人类经济在不断发展，并在工业革命、第一次世界大战、第二次世界大战、1929-1933年经济大萧条以及2008年经济危机的推动下不断进步，会计也在不断发展并在经济社会中发挥着越来越重要的作用。 　　会计历史悠久，而从1907年斯普瑞格发表《账户的哲学》这一与会计理论相关的最早、最著名的著作开始，会计理论产生与发展的历史却刚过百年。斯普瑞格之后，一些著名学者的研究进一步促进了会计理论的发展，如坎宁的《会计学中的经济学》、麦克尼尔的《会计中的真实》、佩顿的《会计理论》以及他和利特尔顿的《公司会计准则导论》，虽然这些多属于规范会计理论，但对促进20世纪会计理论的发展都起到了很重要的作用。著名学者谢诗芬、戴子礼则认为计量是会计的核心，公允价值在会计理论中占据十分重要的地位。 　　会计的发展是反应性的，并与经济的发展密切相关；对于会计理论，则有狭义和广义之说，狭义的会计理论包括了财务会计概念框架和会计发展史等内容，不把会计方法和准则包含在内，会计理论、会计准则、会计实务是三个不同的领域，三者之间具有密不可分的关系。会计理论影响会计准则的制定与修改，会计准则指导会计现象、会计实务，会计理论具有解释现存的会计实务和预测未来会计现象、会计实务的作用，而会计实务、会计现象则可以验证会计理论与经济发展的适应性。会计理论的发展会受到重大经济事项的影响，经济危机会反映出会计准则、会计实务中在确认、计量、记录和报告过程中存在的重大缺陷，引导会计理论的发展与进步。 　　2经济大萧条与会计理论的发展―美国公认会计原则的产生 　　2.11929-1933年美国经济大萧条 　　从1929年10月华尔街股票市场的崩溃到后来银行倒闭，企业破产，失业率急剧增加，美国1929-1933年的经济大萧条不仅使国内经济陷入危机，也引发了全球性的经济危机。 　　导致经济大萧条的原因是多方面的，第一次世界大战后，美国等资本主义国家的经济水平明显提升。当时的美国按照古典经济学的理论，主张经济自由主义，对市场不加干预，依赖“看不见的手”调节经济。由于没有政府的干预和证券监管体系，人们过度追求财富累积；在资本市场上所有权与经营权又逐渐分离，信息使用者和供给者之间存在不对称的信息，若没有相应的会计制度、准则对信息的披露做出权威性的要求，就会出现更多的自利行为。由于没有统一的、权威性的标准对企业的行为进行规范和统一，使得会计信息不需要披露或者即使披露也会存在大量的失真信息，误导利益相关者的决策，同时也会产生经济繁荣的假象。最终，出现危机信号时，银行等金融机构也没有及时地意识到其严重性，市场上又存在太多不真实的信息，从而导致了更严重的经济危机。 　　当时有很多人把此次危机的责任追究到会计身上，而实际上这一想法说明正是由于这次经济大萧条，才让人们意识到会计在经济发展中的重要性，美国政府和会计相关人士也发现了现有会计理论、会计准则存在的缺陷，同时，由于20世纪初美国联邦贸易委员会（FTC）和美国联邦储备委员会（FRB）对制定“统一会计制度”进行了尝试，虽然没有得到?V泛认可，但也作为初期的制度基础与经济大萧条一起成为了促进美国公认会计原则产生的重大推动力量。 　　2.2美国公认会计原则产生的外在动因 　　20世纪初，美国作为资本主义市场经济的代表，股份公司的所有权与经营权已经明显分离，也就要求企业提供的财务报告要具有可靠性、真实性；企业的管理者也需要在资本结构发生改变的情况下，获取可靠的资金，在