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浅谈新企业所得税法下企业税收筹划【摘 要】近年来，我国的市场经济体制得到了进一步的健全与发展，特别是加入wT0以后，国民经济总体水平的提高也促使中国的税收制度逐渐与国际税制接轨，这也意味着中国企业的税收筹划在面临新的发展机遇的同时也将遇到新的挑战与风险。本文从企业税收筹划的涵义、特点、方法等方面来讨论中国企业税收筹划的现实意义。 【关键词】新企业所得税；税法；企业；税收筹划 一、税收筹划的涵义 税收筹划，也称纳税筹划。它是指纳税人在“尊重税法、拥护税法、不违反税法”的前提下，结合自身的实际情况，通过对企业的组建、筹资、投资、经营管理等活动进行合理的筹划和安排，减轻企业税负、降低成本费用，实现企业利润最大化和企业价值最大化终极目标的一种经济活动。也可以理解为企业充分利用税法提供的一切优惠，在诸多可供选择的方案中选择最佳方案，以期达到税后利润最大化的一系列经济活动。 二、税收筹划的特点 1.税收筹划的合法性企业税收筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的范围内进行，否则就等同于偷避税行为。税法即税收法律制度，是指国家制定的用以调节国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称，是国家法律体系中的重要组成部分。首先，假设企业主为“经济人”，他从事经济活动的根本动机是追求自身的最大利益；其次，“经济人”应该根据企业的具体情况和自身的经验判断选择最佳纳税方案，使自己追求的利益尽可能最大化，即实现企业价值最大化的终极目标。在这一前提下，当企业利用税法提供的一切优惠，在众多可供选择的方案中选择最佳方案，如选择税负较低的方案是无可厚非的。以合法为前提进行税收筹划，不仅是对税法的尊重和拥护，也体现了税收政策导向的合理性和有效性，因此，税收筹划不仅是不违法的，还应该做为纳税人的权利受到国家的保护。 2.筹划活动的超前性税收筹划是企业对筹资投资、生产经营活动的策划和安排。在现实的经济活动中，由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的，如销售货物或应税劳务后才缴纳增值税，实现或分配净收益后才缴纳企业所得税，纳税义务确定的滞后性使得企业税收筹划成为可能，因为一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，此时再进行税收筹划就很可能被认定为是偷税、避税行为。 因此税收筹划就是要对企业的筹资、投资、理财、经营等活动做出事先的计划、安排、实施。 三、筹划人员的专业性 税收筹划是企业的财务管理人员对国家税收法律法规和税收政策措施的灵活运用，是一项专业性很强的工作。它不仅要求筹划者通晓税收法律法规和税收政策措施，熟悉企业的各种纳税会计调整，更重要的是要根据企业自身的实际情况，组合若干税收筹划方案，并从这些方案中选择出成本最低、风险最小的最佳方案。税收筹划的基本方法： 1.企业设立的税收筹划 （1）如何选择企业的组织形式。企业在设立时首先必须面对的问题既是组织形式的选择。根据国家法律法规的相关规定，有很多不同的组织形式可供企业选择，但是不同的组织形式也对应着不同的税收负担。因此，新设立的企业应当依据自身企业的具体情况选择税负较低的组织形式。①有限责任公司既要缴纳企业所得税，公司股东在获得股利分配时还要缴纳个人所得税；而合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，当合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。根据这一规定，中小企业在设立时可以选择合伙企业这一税收负担较轻的组织形式。②新企业所得税是以具有独立法人资格的企业或组织为纳税义务人。新税法第五十条规定：“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。”根据这一规定，企业在设立下属公司时，就将面对设立子公司和设立分公司两种不同的选择，因为不同的选择会对企业应纳所得税税额带来不同的影响。子公司是具有独立法人资格的，因此它所取得的企业利润应当依照规定以独立法人的角色缴纳企业所得税。当子公司的注册地点所执行的税率低于母公司所在地的税率时，子公司就可以依照较低税率缴纳企业所得税，这无疑就降低了整个企业的税收负担。反之，分公司因为不具备独立的法人资格，因此分公司的企业利润需要与总公司汇总后统一缴纳企业所得税。这时不管分公司注册地点的税率是高还是低，都不会对企业的整体税收负担产生影响。另外子公司可享受注册地点政府所提供的税收优惠政策，而分公司因为不具备独立的法人资格，所以不能享受注册地点的税收优惠。 （2）如何选择企业的注册地点。国家为了促进区域经济的发展，对这类区域都给予了很多的税收优惠政策。以昆明国家经济技术开发区为例：①生产性外商投资企业，经营期在1O年以上的，从获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。第六年起，按15的税率征收企业所得税（凡当年出口产值达到