重点税种学习要点2017新修订版.docxVIP

增值税学习要点增值税的基础知识增值额理论上的增值额：V+M理解：从一件商品来看：某商品的最终售价就是该商品的全部增值额从一个企业来看：某企业的增值额是该企业的商品销售额减去从其他企业的购进额法定增值额法律规定的增值额对应关系：生产型增值税：法定增值额理论增值额收入型增值税：法定增值额＝理论增值额消费型增值税：法定增值额理论增值额增值税的类型生产型增值税：固定资产的进项税额不得抵扣，税基最大收入型增值税：固定资产的折旧部分的进项税额可以抵扣消费型增值税：当期购入的固定资产的进项税额可一次性全部抵扣，税基最小以上三种类型的增值税中，当期购入的原料等流动资产的进项税额都可抵扣，所不同的只是在固定资产的进项税额的待遇上的不同举例说明：某企业某年销售额为500万元，外购项目金额为200万元，此时其增值额为300万元。假设增值税税率为10%，则其应缴纳增值税30万元。如果该企业当年投资100万元购置新设备，另外还支付了10万元的增值税，共110万元。如果是生产型增值税，则该固定资产的价格及增值税额都不得抵扣，企业还是需要缴纳30万元的增值税；如果是收入型增值税，则该项固定资产的进项税额10万元就可以抵扣，但只能按其折旧额所承担的进项税额进行抵扣，假设折旧期为10年，则第一年的折旧额是10万元，其承担的进项税额为1万元，因此，该企业需要缴纳增值税29万元，即500×10%-200×10%-1＝29万元；如果是消费型增值税，则企业所购进的固定资产的进项税额可一次性全额抵扣，其缴纳的增值税税额为20万元，即500×10%-200×10%-10＝20万元。增值税的计算原理直接计算法加法：直接将各增值项目的增值额加起来，增值额＝工资+租金+利润+利息减法（扣额法）：增值额＝销售额—可扣除的非增值额增值税额＝增值额×适用税率间接计算法（扣税法）增值税额＝增值额×适用税率＝（销售额—外购项目金额）×适用税率＝销售额×适用税率—外购项目金额×适用税率＝销项税额—进项税额增值税的税制规定征税范围征税范围确定了那些经济业务要承担增值税的纳税义务。“营改增”完成后，所有的经济交易都应当承担增值税纳税义务，所不同的是计算方法、税率各有差异。一般规定销售货物提供加工、修理修配劳务进口货物“营改增”交通运输业现代服务业研发和技术服务信息技术服务文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务邮政业：邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务通信业：基础电信服务、增值电信服务生活服务业金融业房地产业、建筑业视同销售委托他人代销货物代他人销售货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送至另一机构用于销售（指不在同一县市的两个机构）用于非应税项目：（自产、委托加工收回的货物）用于集体福利或个人消费：（自产、委托加工收回的货物）投资：（自产、委托加工收回的、或购买的货物）分配：（自产、委托加工收回的、或购买的货物）无偿赠送：（自产、委托加工收回的、或购买的货物）以上8种情况中，第①②种是互相联系的，如果A将货物交给B代销，则A发生了①中的视同销售，B发生了②中的视同销售第④~⑧种情况中，纳税人所有的“自产、委托加工收回的”货物都视同销售。还一定要区别清楚，将“外购的”货物用于“非应税项目、用于集体福利或个人消费”，并不作为视同销售。如果将一项业务判断为“视同销售”业务，则根据纳税义务发生时间的规定，如果纳税义务已经发生，则须计算销项税额；如果不是“视同销售”业务，那么该业务就与销项税额没有关系（那就应该考虑与进项税额相关的规定了）。混合销售在一项业务中，如果既有货物销售，又同时提供服务的情况，就是混合销售。混合销售只按一种税率计算，即其主营业务所适用的税率兼营纳税人的经营活动涉及不同税率的两个或两个以上的经营项目分别核算，分别纳税未分别核算的，从高适用税率纳税人一般纳税人小规模纳税人没有被认定为一般纳税人的，就是小规模纳税人。税率一般纳税人的税率17%：销售、进口货物；加工修理修配劳务；有形动产租赁13%：税法规定的目录11%：交通运输业；普通邮政服务；基础电信服务6%：现代服务业、增值电信服务零小规模纳税人的征收率（不叫税率）3%增值税应纳税额的计算小常识增值税是价外税，用以计算应纳税额的销售额都必须是不含税销售额所谓的“含税”与“不含税”，此时的“税”指的增值税含税价＝不含税价+增值税税额含税价＝不含税价+不含税价×增值税税率含税价＝不含税价（1+增值税税率）如果成交价为不含税价，则购买方须支付给销售方“不含税价+增值税税额”的货币，如：甲方购买乙方货物的不含税价格是10万元，而甲方须支付乙方货币为11.7万元（10万元货款+1.7万元增值税税额）消费者在日常生活中购买的货物一般都是含税价，商户将货物