企业所得税报告说明.ppt

符合税法规定不征收收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040）中纳税调整。 * 需要特殊注意的是发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的(如国债利息收入等)，本表不作调整，在《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010 ）进行纳税调整 ；处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)进行纳税调整。 * 合并了2008版附表七“以公允价值资产纳税调整明细表”和附表十一”长期股权投资所得（损失）明细表”的内容。 * 。 * 。财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额 * 合理工资薪金：按工资薪金制度规定实际发放给在本企业任职或者受雇的员工的工资薪金。作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 注意：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。 * 扣除项目的标准： 据实扣除： 工资薪金支出：企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。 各类基本社会保障性缴款和住房公积金：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除。 2、比例扣除：企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按税法规定的比例标准扣除。标准数=工资薪金总额*税法规定的比例。 下面我们就看一下税法规定具体比例： 1）职工福利费：扣除比例是14%。 2）工会经费：扣除比例是不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。需要提供工会组织开具的《工会经费收入专用收据》的凭证，在企业所得税税前扣除。（（包括委托税务机关代收工会经费的地区的企业可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。） 3)补充养老保险、补充医疗保险： 企业为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除；超过部分不得扣除。 4）职工教育经费： a)一般企业不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除； b)属于经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除； c）软件企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据税法规定，可以全额在企业所得税前扣除。 注意：软件企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照一般企业的职工教育经费的处理方法不超过工资、薪金总额2. 5%的比例扣除。 * 税法中有相应的扣除规定，但是职工薪酬在会计处理方面就和税法不一致，那我们在计算应纳税所得额时就需要进行纳税调整。此业务的税会差异体现在： 一方面：时间导致的税会差异，例如工资薪金支出，当年会计处理时已经全部计提但未在本年度发放，会计处理时已经扣除 ，但按税法规定中只有是实际发放的合理的工资薪金支出可以据实扣除，未发放的不能扣除，所以需要做纳税调整处理。 另一方面：税法和会计规定不同导致的税会差异，会计处理时按实际发放扣除，税法需要按标准扣除，例如：已发生的职工教育经费税法处理上需要按合理工资薪金总额的2.5%扣除。会计处理时应按实际发生额计入应付职工薪酬，所以需要做纳税调整处理。 * 了解了职工薪酬的先关业务规定后，我们看一下新旧报表的差异。 2008版报表中工资薪金支出、职工福利费、教育经费支出、工会经费是直接体现在纳税调整明细表中填写，在2014版报表中新增加了一张职工薪酬纳税调整明细表将各项职工薪酬明细列支，更能体现税法的相关业务规定的处理，体现明细的纳税调整过程。 * 下面我们就以案例的形式，一起来进行报表填写的学习。 工资薪金支出，计提工资是会计确认支出的金额420万填入账载金额，实际发放的工资400万元为税法确认的合理的工资薪金支出填入税收金额，并且作为其他各项扣除标准的计税依据. 职工福利费支出，发生支出为70万元填写在账载金额，税法规定不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，400万元*14%=56万元，实际发生额扣除标准，税收金额填写56万元，需要调增14万元。 职工教育经费支出，实际发生的职工福利费支出13万填写在账载金额，税法规定不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，400万元*2.5%=10万元，实际发生额扣除标准，税法金额就填写扣除标准额10万元。教育经费超过部分是准予结转以后年度扣除，会显示在第六列，在下年度继续结转时填写在第三列中。 工会经费