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第十二章 本量利分析 第一节 成本性态分析 一、成本及其分类 成本----是指企业在生产经营过程中对象化的,以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。 两种重要的成本分类 按经济用途分类 生产成本 非生产成本 固定成本 按成本性态分类 变动成本 混合成本 二、成本按成本性态分类 1.固定成本 概念:固定成本是在一定相关范围内,其总额不随业 务量发生任何数额变化的那部分成本。 特征： 总额的不变性 单位额的反比例变动性 分类： 约束性固定成本 酌量性固定成本 一般表现：以总额表现 3、管理会计在计算产品成本和存货时采用变动成本法的原因： （1）变动成本法能提供每种产品的赢利能力信息 （2）变动成本法可为正确制定经营决策以及进行成本的计划和控制提供依据 （3）变动成本法便于和标准成本，弹性预算，责任会记等直接结合，在计划和日常控制的各环节发挥重要作用 第二节 本量利分析 一、概述 二、保本分析 三、保利分析 三、保利分析 1.保利点的确定 由P＝px－bx－a＝px.cmR－a 得 保利量Ｘ′＝（a＋p)／(p－b) 保利额　px′＝（a＋p)／cmR 注：保本点与保利点的区别在于利润是为０还是要保证目标利润的实现。 2.保净利点的确定 因为 税前净利 ＝税后净利／（１－所得税率） 所以，求保净利点时，只需把上面保利点两个公式中的p换成： 税后净利／（１－所得税率）就是保净利点的计算公式了。 * * 产量(辆) 固定成本(a) 成本 (元) 48000 O 100 200 300 400 400 （a / x） 产量(辆) O 1 2 3 4 100 200 300 成本 (元) 2.变动成本 概念：变动成本是指在一定相关范围内,其总额随业务量 成正比例变化的那部分成本。 特征： 总额的正比例变动性 单位额的不变性 分类： 技术性变动成本 酌量性变动成本 一般表现： 以单位额表现 业务量(百辆) 5 10 15 成本 (万元) 20 bx O 1 2 3 4 O 1 2 3 4 单位变动成本 5 业务量(百辆) 成本 (万元) 3.混合成本 概念：混合成本是指介于固定成本与变动成本之间， 其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。 与固定成本和变动成本的关系： 混合成本最终将通过成本性态分析分解为固定成 本和变动成本两大类。 四、总成本的公式及模型： 1、公式：Y=a+bx 2、模型： Y=a+bx a a bx 业务量 成本 一、本量利分析概述 1、基本含义 2、基本公式 1、本量利分析含义 本量利分析，是指对成本、业务量(产量、销售量)和利润相互间的内在关系所进行的分析。它是以成本性态分析为基础，通过确定保本点，进而分析有关因素变动对企业利润的影响，为企业预测、规划和实现最优利润目标，研究可行的生产、销售和价格方案，改善经营管理和正确地进行经营决策等提供有用的信息。 2、本量利分析基本公式 （1）贡献边际及有关指标的公式 （2）本量利分析的基本公式及变化 （1）贡献边际及有关指标的公式 1、边际贡献： 单位的概念： ＝单位售价p－单位变动成本b 综合的概念： ＝产品销售收入总额px－变动成本总额bx 2、贡献边际率cmR ：贡献边际占销售收入的百分比。 3、变动成本率bR ：＝变动成本/销售收入 ＝单位变动成本/单位售价 变动成本率与边际贡献率为互补关系。 注意啦！ cmR = (p — b) ／p = 1— b/p = 1 — 变动成本率 = 1 — bR 所以，cmR + bR = 1 (2) 本量利分析的基本公式及变化 基本公式： 营业利润L = px — bx — a = (p — b)x — a P—销售 单价 变动成本率 销售量 固定成本