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论税收犯罪及洗钱之关系摘要 税收犯罪与洗钱行为具有极为密切的联系，是共生共存的关系，现有的反洗钱机制对预防和打击税收犯罪有着独特的作用。本文分析了税收犯罪的定义、税收犯罪与洗钱之间的关系、税收犯罪洗钱的特点和手法等，最后对预防和打击税收犯罪洗钱行为提出了建议。 关键词 税收犯罪 国际贸易 反洗钱 中图分类号：D924 文献标识码：A 税收是国家财政收入的主要来源，是国家实现政治、军事、经济职能的经济保障和贯彻经济和社会政策的重要经济杠杆。随着市场经济的快速发展，纳税人群体越来越壮大，但是，在经济利益的驱动下，许多不法分子铤而走险，采取逃税、骗税等手段不缴或少缴应纳税款，造成大量税款流失。税收犯罪与洗钱行为存在着紧密联系， 2012年2月，FATF发布了指导反洗钱工作的新40条建议，其中建议三建议各国将关注的领域扩展到税收欺诈、国际贸易等非传统领域。可见税收犯罪与洗钱的高度关联性已引起了国际社会的共同关注。 一、税收犯罪定义及税收犯罪特征概述 （一）税收犯罪的定义。 税收犯罪即危害税收征管犯罪，是指行为人故意违反国家税收的法律法规，侵害国家税收管理制度，依照刑法应受刑罚处罚的行为。根据我国刑法，税收犯罪具体指刑法分则第三章第六节危害税收征管罪所列罪名。根据税收犯罪的直接侵害对象，可以将税收犯罪分为两类，一类是直接涉及税款的犯罪，包括逃税犯罪、骗取出口退税犯罪、逃避追缴欠税犯罪及抗税犯罪；另一类是以发票为直接侵害对象的犯罪，包括虚开、非法制造、非法出售、非法购买、出售非法制造的专用发票（包括增值税专用发票和其他用于骗取出口退税、抵扣税款的发票）和普通发票犯罪。 （二）税收犯罪的特点。 1、税收犯罪行为普遍，但隐蔽性强，发案数量偏少。税务犯罪行为大量存在于社会经济生活中，与此相反，公安机关查处的税收犯罪案件在绝对数量上却明显偏少，所占经济犯罪案件总量的比例也明显偏低，且呈逐年下降的趋势，与实际犯罪态势严重背离。 2、税收犯罪案件的犯罪主体成分复杂，反侦查能力较强。税务犯罪的主体既包括自然人、个体户、私营企业主、法人，也包括国有企事业单位、社会团体、非法人经济组织等各种经济主体，且多数案件属于结伙作案。这类人员具有一定的税收、会计、企业经营和成本核算等专业知识，因而犯罪分子本身素质较高，具有较强的反侦查能力。 3、税收犯罪日趋智能化、有组织化。我国加入世贸组织后，市场进一步开放，国内外企业利用互联网技术取代传统经营方式，大力推进电子商务、网上经营等多种多样的经营方式。犯罪分子利用电子商务的密码技术隐瞒涉税信息，进行逃骗税。跨境贸易者则利用不同国家和地区税收政策的差别和漏洞实施犯罪。骗取出口退税犯罪，要涉及税务、海关、银行、贸易对手等多方主体，这类犯罪多为团伙作案，有组织犯罪特征突出。 4、税收犯罪是多种犯罪行为集合发生的行为。税收犯罪通常不是孤立存在的行为，为达到逃税目的，犯罪分子会采取购买、使用、制售真、假发票，或拉拢、收买税务管理人员，或出具不实证明文件，或成立空壳公司进行账面交易等行为，多种罪行集合产生。 二、税收犯罪与洗钱行为的紧密关系 （一）税收犯罪是洗钱行为的重要原因。 税收犯罪属经济犯罪的一种，往往涉案金额大，犯罪收益多，对这类违法犯罪行为所得的收益同其他犯罪收益一样，需要经过改头换面，以获得合法的外衣。据统计，2008年中国人民银行协助侦查机关破获的涉嫌洗钱案件中，以逃税、虚开增值税专用发票骗税为代表的各种税收犯罪占所有案件数的9%，成为继地下钱庄和非法买卖外汇之后第三大引发洗钱行为的犯罪类型。我国税收犯罪案件之多，与洗钱关系之密切由此可见一斑。 （二）税收体系本身是犯罪分子用以洗钱的渠道之一。 税收体系也可以被不法分子利用来从事洗钱行为，例如，将非法所得混入正常营业所得中向税收管理部门报税，把非法所得变成合法收入；也有利用退税进行洗钱，如故意向税收管理部门多交税款，再从税收管理部门获得退款，通过这种方式成功将赃款洗白。 （三）部分税收犯罪与洗钱活动同生共存，不可分割。 由于税收行为的特殊性，许多犯罪分子在进行税收犯罪的同时也完成了非法收益的清洗，这类行为中税收犯罪行为和洗钱行为成为一个密不可分的整体。如国际贸易洗钱是借助对外贸易活动来实施洗钱的行为，通过贸易与资金互为依托、互相掩护，衍生出更为复杂隐蔽的贸易走私手段和跨境洗钱手段。 （四）反洗钱工作对打击税收犯罪有独特的优势。 由于税收犯罪与洗钱行为具有密切联系，因此反洗钱工作体制对打击税收犯罪具有独特的作用。金融机构通过履行反洗钱义务，可以及时发现洗钱活动，从而追查出相应的上游犯罪，予以打击。中国反洗钱监测分析中心拥有一套完整的大额可疑交易数据接收和分析系统，可以对银行等金融机构开立的账