首次执行《小企业会计准则》账表转换.docVIP

首次执行《小企业会计准则》账表转换财政部规定，凡在我国境内依法设立、符合规定标准的小型、微型企业，除上市小企业、金融性质小企业和企业集团的母公司和子公司以外，均自2013年1月1日起执行《小企业会计准则》，原《小企业会计制度》同时废止。按照会计的连续性原理，原执行《小企业会计制度》（以下简称“旧制度”）、现改为执行《小企业会计准则》（以下简称“新准则”）的单位，均必须对企业的原有账表进行转换，以保证旧制度与新准则有效衔接。 一、新旧会计科目、报表项目的对应关系 “对应”，《现代汉语词典》解释为一个系统中某一项在性质、作用、位置或数量上跟另一个系统中某一项相当。本文中的“对应关系”，是指新准则中的会计科目、报表项目，与旧制度的某一项内容相当。 （一）会计科目的对应关系 对于《小企业会计制度》中设置的诸如“外埠存款”、“股票”等固定明细科目，《小企业会计准则》科目表中已全部取消，旧制度与新准则总账科目转换衔接，具体体现为以下几种情况： 1.科目名称、核算内容基本不变，包括：（1）资产类：银行存款、其他货币资金、短期投资、应收票据、其他应收款、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、长期股权投资、固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、长期待摊费用；（2）负债类科目：短期借款、应付票据、应付利润、长期应付款；（3）所有者权益科目：实收资本、资本公积、本年利润、利润分配；（4）成本类科目：生产成本、制造费用；（5）损益类科目：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、主营业务成本、管理费用、财务费用。 2.核算内容基本相同、科目名称变更，包括现金改为库存现金，低值易耗品改为周转材料，营业费用改为销售费用，所得税改为所得税费用。 3.在原科目基础上增设关联科目，比如：应收账款科目沿用，增设预收账款科目；在途物资科目沿用，增设材料采购科目；材料科目改为原材料科目，增设材料成本差异科目；无形资产科目沿用，增设累计摊销科目；应付账款科目沿用，增设预付账款科目。 4.分拆、合并一些科目，比如：（1）将应收股息分拆为应收股利、应收利息两个科目；（2）将应付工资、应付福利费和原其他应付款科目中的一些涉及职工薪酬方面的内容合并成应付职工薪酬科目；将应交税金、其他应交款两个科目合并为应交税费科目。 5.取消、新设一些科目，包括：（1）取消原短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备和委托代销商品、待摊费用、预提费用、待转资产价值科目，相应内容转归其他相关科目；（2）增设了一些新的科目，包括：消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、待处理财产损益、应付利息、递延收益、研发支出、工程施工、机械作业。 6.调整一些科目的核算内容和名称，包括：（1）将原核算债权、基金投资的长期债权投资科目改变为专门核算债券投资的长期债券投资科目；（2）将专门核算主营业务的主营业务税金及附加的科目变更为同时核算主营业务、其他业务的营业税金及附加科目；（3）将包含其他业务税费的其他业务支出变更为不包含其他业务税费的其他业务成本科目；（4）将同时核算长期借款本金和利息的长期借款科目变更为专门核算借款本金的长期借款科目，利息部分转归应付利息科目核算；（5）将原在其他应付款科目核算的应缴社会保障费用等内容转入应付职工薪酬科目核算；（6）营业外收支科目沿用，但增加了一部分原在其他损益科目核算的收支内容。 （二）报表项目的对应关系 1.首先，新旧报表项目的转换衔接，与会计科目转换衔接有直接关系。凡是科目转换过程中有变更的内容，报表项目的名称或金额也应作相应变更，比如以上例表变更的会计科目就有分有合、有增有减，有科目、金额同时变更的，也有变动金额不变更科目名称的，如此，报表项目名称或金额都应随之变更。 2.再者，报表项目也可能单独变更，比如新准则利润表中营业收入和营业成本两个项目，就是与旧利润表中主营业务收入、主营业务成本及其他业务利润（分拆）相对应。而且，新准则与旧制度，核算内容有较大变化，科目转换对照表中未作反映的，报表项目仍作相应转换。 篇幅所限，新旧财务报表项目转换具体对应关系不另列举。 二、总账、明细账转换的基本程序 第一步，编制科目转换清单 以2012年总账科目，对照新准则的科目表及相应的使用说明，凡科目名称、核算内容有变动且2012年（以下简称上年）年末有余额的，均予清理记录，编制资产、负债、所有权权益科目转换清单，清单应反映应予转换的新旧科目名称、转换的核算内容和金额。对于科目有余额但无须转换，或者需要转换但上年末无余额的科目，可不编入转换清单。 原根据旧制度计提的坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备，以及原有余额的待摊费用等科目的上年末余额，如何进行转换衔接？未见相关规定，笔者