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社会资本与审计收费 　　内容提要：社会资本存量反映了社会成员的互助合作意识和诚信水平。本文从社会资本的认知型和结构型两个维度出发，以2009-2014年中国A股上市公司作为研究样本，运用多元回归及Logistic模型考察社会资本对审计收费的影响。实证研究发现：总部所在地社会资本存量较高的公司支付的审计费用较低；相较于结构型社会资本而言，认知型社会资本对审计收费的影响更为明显；较高的社会资本既可降低审计师的人力资源投入水平，也能减小与审计相关的诉讼风险。审计师参考公司总部所在地的社会资本存量进行审计定价决策表明，在显性机制有待完善的情形下，隐性机制能够起到良好的补充作用。因而，提高社会资本存量有利于拓宽信息分享渠道、降低交易成本、促进社会分工。 　　关键词：审计费用；社会资本；客户风险；人力资源投入水平 　　中图分类号：F23943文献标识码：A文章编号：1001-148X（2017）04-0037-11 　　审计收费一直是学术界关注的热点问题。Simunic（1980）研究认为审计收费由审计所耗费的生产要素成本以及预期的损失决定，并通过实证检验证实审计收费主要受客户资产规模、业务复杂程度和审计风险因素的影响[1]。此后的学者围绕这一审计定价模型识别出更多影响审计收费的因素，如盈余管理水平[2-3]、事务所规模[4-5]、行业专长[6]以及监管力度等宏观因素[7]。这些在英美发达国家资本市场上得到确认的因素，在中国的资本市场上也基本得到验证。 　　然而，关于考察社会资本因素对审计收费影响的研究文献却很少[8]。社会资本包含了信任、社会规范和社会网络等要素，是“促进社会合作的一系列观念的集合”[9]。随着时间的推移，这种强调社会诚信、道德规范和团队合作的观念一代代延续，内化为社会的文化环境[10]。最新研究表明，公司总部所在地的社会环境因素能逐渐渗入企业文化，通过自律和规范对管理者的行为形成有效约束[11]；社会资本领域的文献显示，社会成员间的互信程度和合作倾向在中国不同省份存在差异，因而经济运行的交易成本也不尽相同[12-14]。那么，审计师能否辨识社会资本的区域差异，并调整其审计行为？作为交易成本的一种，审计契约的成本是否会受到社会资本的影响？Jha和Chen（2015）对美国的研究发现，公司所在地的社会资本越高，支付的审计费用越低[8]。与美国相比，中国在经济、社会与文化方面存在诸多不同，在显性制度有待完善的前提下，这一结论是否仍然成立？这正是本文所关注的问题。 　　本文的贡献主要有三个方面：第一，通过考察发展中国家社会资本对审计收费影响扩展了对影响审计收费因素的认知。第二，研究表明，社会资本因素不仅会影响管理决策[15]，也会影响到其他利益相关者的决策。第三，将笼统的地域特征细化为经济发展程度、人力资本成本和社会资本等，并将社会资本作为主要的研究变量，探讨这些因素对审计收费的影响。 　　一、理论分析与研究假设 　　（一）社会资本的概念 　　Uphoff（2000）将社会资本划分为两种形态：以信任为代表的认知型社会资本和以网络为代表的结构型社会资本[16]。从认知型维度来看，社会资本主要包括信任和规范等要素。Guiso等（2004）将社会资本定义为社会成员的相互信任程度以及利他特性[17]。Fukuyama（1997）则认为社会资本是团队成员所默认的促进合作的非正式规范[10]。Portes（1998）指出社会资本是一种遵守契约和义务的倾向[18]。Putnam（2001）认为社会公德是社会资本的组成要素之一[19]。Guiso等（2008）给出了一个更全面的定义，即社会资本是“促进社会合作的一系列观念的集合”[9]。从结构型维度来定义，社会资本是能够产生利益的社会“网络”[20]。布迪厄（Bourdieu，1986）在其著作《资本的形式》中将社会资本定义为个人从持久的、制度化的社会网络中可获得的现实的或??在的资源集合体；个人社会资本的积累依赖于其关系网络的规模，以及网络中其他个体所拥有的经济、政治、文化资本的数量和质量[21]。之后，学者又在此基础上引入了“关系强度”[22]、“嵌入”[23]、“社会资源”[24]以及“社会网络”[25]等概念。 　　这两类文献似乎是从两个截然不同的角度来定义社会资本，但实际上，它们却是相融相通的。高密度的社会网络会激励人们遵守社会规范，并加强对不守信行为的惩罚 [26-27]。活跃的社会网络有利于增进成员间的互信，营造易于合作的氛围。Fukuyama（1997）指出，高密度的社会网络中，人们更加相互依赖和信任，进行重复交易的可能性更大。随着时间的推移，这种强调社会诚信、道德规范和团队精神的观念一代代延续，内化为社会的文化环境[10]。 　　参考前人的研究，本文将认