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综合结转分步法与成本还原案例 假设青峰工厂通过三个基本生产车间连续加工的方式大量生产甲产品，其中第一车间生产A半成品，第二车间将A半成品加工成B 半成品，第三车间将B半成品加工成甲产成品。原材料在第一车间生产开始时一次投入。各步骤在产品完工程度均按50%计算。完工产品与月末在产品的费用分配采用约当产量法。为计算方便，将各项数据均列入各产品成本明细账中。各项费用均已登记入账，并将成本计算单的有关内容合并到产品成本明细账中（实务中也可以这样做）。费用归集与成本计算情况见表12-3、12-4、12-5：　　　表12-3 第一车间产品成本明细账　　产品：A 半成品 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 5000 1250 1000 7250 本月发生生产费用 55000 26250 21000 102250 生产费用合计 60000 27500 22000 109500 完工产品数量 200 200 200 - 在产品数量 40 40 40 - 在产品约当产量 40 20 20 - 约当总产量 240 220 220 - 费用分配率 250 125 100 475 完工半成品成本 50000 25000 20000 95000 月末在产品成本 10000 2500 2000 14500 　　计算完第一步骤完工产品与月末在产品费用后，要将第一步骤完工A半成品综合成本95000元转入第二步骤产品成本明细账中，见表12-4。　　表12-4 第二车间产品成本明细账　　产品：B半成品 摘要 A半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 19000 4000 3000 26000 本月本步发生费用 　 40000 30000 70000 本月上步转入费用 95000 　 　 95000 生产费用合计 114000 44000 33000 191000 完工产品数量 200 200 200 　　 在产品数量 40 40 40 　　 在产品约当产量 40 20 20 　　 约当总产量 240 220 220 　　 费用分配率 475 200 150 825 完工半成品成本 95000 40000 30000 165000 月末在产品成本 19000 4000 3000 26000 　　计算完第二步骤完工产品与月末在产品费用后，要将第二步骤完工B半成品的综合成本165000元直接转入第三步骤产品成本明细账中，见表12-5　　表12-5 第三车间产品成本明细账　　产品：甲产品 摘要 B半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 33000 4000 3000 40000 本月本步发生费用 　 42000 31500 73500 本月上步转入费用 165000 　　 　　 165000 生产费用合计 198000 46000 34500 278500 完工产品数量 220 220 220 　　 在产品数量 20 20 20 　　 在产品约当产量 20 10 10 　　 约当总产量 240 230 230 　　 费用分配率 825 200 150 　　 完工产品成本 181500 44000 33000 258500 月末在产品成本 16500 2000 1500 20000 由于第三步骤完工的是甲产成品，所以完工入库的分录如下：　　借：库存商品——甲商品　　　　　　　258500　　　　贷:基本生产成本——甲产品　　　　　258500　　以上结合实例介绍了在综合结转分步法下，按实际成本核算，并且各步骤生产的半成品直接交下步骤使用的情况下，各步骤半成品（最后步骤为产成品）的成本计算和结转的程序。　　如果各步骤生产的半成品经半成品库收发，那末各步骤完工半成品入库与过去所讲完工产品入库的程序是一样的，而下一步骤从半成品库领用上步骤生产的半成品与生产领用原材料的程序和处理方法是一样的。　　4.综合结转法的成本还原　　1）什么是成本还原？　　成本还原就是将最终产成品所耗用的半成品的成本逐步分解还原为按原始成本项目反映的成本。　　为什么要进行成本还原？因为在综合结转法下，是将每一步骤完工半成品所发生的材料费、人工费和制造费用综合在一起转入到下一步骤产品成本明细账。在下一步骤耗用的半成品中包括了以前步骤发生的直接人工费和制造费用。比方说，在第二步骤所耗用的半成品中不仅包含了第一步骤的材料费，还包含了第一步骤发生的直接人工费和制造费用；在第三步骤耗用的半成品中，不仅包含了第一步骤发生的材料费，还包含了第一、第二两个步骤发生的直接人工费和制造费用，但是究竟包含的材料费、人工费和制造费用各是多少，已经难以直接分清。这样，在最终产成品成本中，已经不能