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分权制企业绩效管理可能性基准的内涵变化 2009-01-08 　　（中经评论·北京）广义的企业绩效管理根据评价主体不同可分为企业外部相关者（如投资者、债券者、政府、竞争对手等）对企业整体绩效的评价管理过程和企业内部经营管理者对下属各部门的绩效评价管理过程。其中，企业内部绩效管理根据其管理侧重点不同，又可分为以组织一部门管理为中心的绩效管理体系和以增加值一流程管理为中心的绩效管理体系。部门绩效管理又可分为部门组织的绩效评价管理及部门管理者的绩效考核管理。本文把研究对象界定为分权制组织的企业经营管理者对下属各部门负责人的绩效管理为中心的狭义的绩效管理，探讨在现代分权制企业的绩效管理会计中管理可能性基准的应用。　　　　一、现代分权制组织中绩效管理会计的重要课题　　　　绩效管理会计是以企业内部各部门所负的经济责任为考核对象的一种会计管理活动，是现代企业强化内部管理、完善内部经营机制、提高经济效益的有效手段，是现代分权管理模式的产物。现代分权制组织共同面临着如何放权和集权控制的课题，即如何放权来调动部门及员工的工作能动性和主动性，使企业的每个分权单位积极主动地适应复杂多变的市场环境，提高各自经营单位业绩。同时，又如何调控各分权单位的经营行为，实现企业整体目标和长远利益的最佳整合等。因此，分权制组织中绩效管理会计的一个重要课题就是，如何通过绩效评价系统影响分权组织单位管理者的行动，为组织目标的有效实现统一所属各分权组织单位的自觉行动。这样的绩效管理会计由3种要素所构成，即：（1）绩效管理责任中心的确立；（2）绩效评价基准的选择与目标的设定；（3）会计制度及责任报告制度的确立。　　绩效管理会计是责任会计的发展形式，它主要利用价值形式通过建立各级责任中心，通过以人为中心的行为管理，以管理可能性基准为原则对企业内部各责任中心的经营业绩进行考核与评价，抓住了企业管理的根本。在科技、人才，尤其是管理人才日益处于生产经营中主导、核心地位的今天，责任会计正越来越显现其特殊的重要意义。绩效管理会计的本质就是以管理可能性为基准，结合管理者责任，区分和核算汇总会计情报，来促进管理者个人目标与组织目标的相互统一。绩效管理会计强调的是管理可能性基准及可控性功能，强调对各责任单位的考核必须严格按照管理可能性基准，才能促进各责任单位完成责任目标的积极性，达到控制的目的。　　我国企业从20世纪80年代起，广泛应用西方的经营管理思想和管理理论，包括管理会计理论，但是，各种绩效管理会计方法的本质及内涵的比较研究甚少。本文对标准成本管理、预算管理、事业部制管理会计、平衡记分卡这4种绩效管理会计方法进行比较研究，考察其构成要素（注重考察前2种构成要素），进而探讨在现代分权制企业的绩效管理会计中管理可能性基准的内涵扩张趋势。　　　　二、分权制组织常用的4种绩效管理会计方法　　　　1、标准成本管理的构成要素及管理可能性基准的内涵　　20世纪初，伴随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，为提高部门生产效率和降低部门成本，按组织结构和工艺流程设置了标准成本责任中心，明确区分各成本责任中心的权限范围，每一成本中心只对本部门可控制的费用成本负责。　　标准成本管理中的责任单位为标准成本责任中心。成本中心可分为标准成本中心和费用中心。标准成本中心又称技术性成本中心，是指成本发生的数额，通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本，如产品成本中的料、工费等，其特点在于耗费量与产出量有密切的关系。费用中心又称酌量性成本中心，是指各种管理费用和某些间接成本项目，如研究开发费、广告宣传费、职工培训费等，其特点在于耗费量与产出量没有直接关系。标准成本管理以标准成本的相关指标（如技术参数、生产参数、标准作业动作研究等）为基础，经科学计算和设计制定标准成本，并以此作为成本责任中心的目标和绩效评估的尺度，标准成本指标层层分解到下属各级成本责任中心乃至个人。　　标准成本管理中，成本核算分为变动成本和固定成本，在产品、产成品和销售成本均以标准成本计价，并同时记录成本差异，以责任中心即各职能部门、生产车间等具体的成本责任单位乃至具体的责任人为对象归集成本，分清部门责任，即哪些责任由采购部门负责（如材料成本差异），哪些责任由车间负责（如材料数量差异），哪些责任由生产部门负责（如固定费用产量差异）等，结合绩效考核激励机制，以此达到预定的成本控制目标。标准成本管理中管理可能性基准的内涵为，严格区分各成本责任中心的成本控制权限范围并考核每个成本中心可控制的责任成本，促使管理者把管理重心放在可控制的成本项目上。　　2、预算管理会计的构成要素及管理可能性基准的内涵　　预算管理通过先制定企业预算指标，然后再把这些指标按管理权限分解为各职能部门的预算指标，以此作为企业各职能部门的工作目标和考核依据