4审计准则及审计依据40479.pptVIP

第4章 审计准则与审计依据 教学目的 掌握我国注册会计师执业准则体系；熟悉公认审计准则的内容，审计准则的含义及作用，审计依据的含义与运用原则；了解我国注册会计师执业准则、国家审计和内部审计基本准则，审计机构质量控制准则，审计依据的种类和特征。 教学重点与难点 教学重点难点是审计基本准则的内容。 第一节 审计准则 本节要点（一） 一、审计准则的涵义及作用 （一）审计准则的含义（Auditing Standards) 审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的客观标准。 （二）审计准则的作用 二、公认审计准则（GAAS） Generally Accepted Auditing Standards （一）美国民间审计准则 （二）国际审计准则 本节要点（二） 三、我国的注册会计师执业准则 （一）我国注册会计师执业准则的演进 制定执业规则阶段（1991-1993年）； 独立审计具体准则体系阶段（1994-2005年）； 与国际审计准则趋同阶段（2006年至今）。 （二）我国注册会计师执业准则的框架及内容 鉴证业务准则；相关服务准则；会计师事务所质量控制准则。 四、我国的国家审计准则和内部审计准则 审计准则是审计理论的重要组成部分，它反映了审计工作的客观规律及基本要求，是人们在长期的审计实践中摸索、总结出来的，它既是一个经济范畴，又是一个历史范畴。 1.涵义：是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。 一、审计准则的涵义及作用 2.理解要点： (1）是制约审计人员的行为准则； (2）既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量； (3）是通过审计人员执行审计程序表现出来的； (4）是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。 3.作用： （1）是指导审计人员从事审计工作的行为规范 （2）是衡量审计工作质量的权威性标准 （3）是向社会公众的质量承诺 （4）是对审计人员合法权益的最大保护 （5）是审计理论及实践成果的集中体现 二、公认审计准则（GAAS）的结构内容 （一）美国民间审计准则（GAAS）and（SAS） （二）国际审计准则（ISA） 根据现行的世界各国的审计准则来看，其内容大体上包括一般准则、工作准则及报告准则三个部分。 三、我国的注册会计师执业准则（对民间审计人员执行审计业务所做的规定） 1.中国注册会计师执业准则发展三阶段：P87或《注审2007》P45 制定执业规则阶段（1991-1993年）； 独立审计具体准则体系阶段（1994-2005年）； 与国际审计准则趋同阶段（2006年至今）。 从1994年-2005年，先后6批独立审计准则，包括： 准则序言1个，基本准则1个，28个具体准则，实务公告10个，执业规范指南5个。 2006年修订原26个准则，新增22个，共48个顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。 鉴证业务准则 审计准则（核心）；审阅准则；其他鉴证业务准则 相关服务准则 代编财务信息；执行商定程序；管理咨询等 会计师事务所质量控制准则 用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵循的质量控制政策及程序。 2.注册会计师执业准则体系框架 说明1：内涵 （1）鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度及鉴证对象的不同，分为中国CPA审计准则、中国CPA审阅准则和中国CPA其他鉴证业务准则(分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。 （2）审计准则用以规范CPA执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，CPA对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 （3）审阅准则用以规范CPA执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，CPA对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 （4）其他鉴证业务准则用以规范CPA执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 关于合理保证与有限保证 这是鉴证业务的两种保证程度，合理保证的保证水平要高于有限保证的。 合理保证的鉴证业务的目的是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。主要适用于审计业务。在合理保证业务中，其表述通常为：“我们认为，根据× ×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认为，责任方做出的 ‘根据× ×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的。 有限保证的鉴证业务的目的是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结