企业税收筹划与税风险防范.ppt

一、税收筹划的法律基础 税收筹划的法律基础——税收法定原则 税收法定原则的基本含义是征税主体征税必须依且仅依法律的规定，纳税主体依且仅依法律的规定纳税。即“有税必有法，无法不成税”。 税收法定原则的内容包括课税要素法定、课税要素明确和课税程序合法。 税收法定原则的基本内容： 第一，课税要素法定原则。即课税要素如纳税人、征税对象、税率、税收优惠、征税基本程序、税务争议的解决方法等等，必须由法律直接规定。 第二，课税要素明确原则。即在税法体系中，有关课税要素、税款征收等方面的规定必须明确，不出现歧义和矛盾。税务执法机关自由裁量权的使用应受到限制。 《税收征管法》第三十八条规定：“个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。” 什么是“扶养”？“ 什么是”家属“？ 从字面理解，“扶养”是指同辈之间的一种帮助关系，而不包含老人和儿童。对老人应当是用赡养，对儿童应该是用抚养。 第六十条 税收征管法第三十八条、第四十条、第四十二条所称个人所扶养家属，是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他亲属。 不共同居住的配偶？ 与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他人？ 第三，依法稽征原则。即税务行政机关必须严格依据法律的规定稽核征收，无权变动法定课税要素和法定征收程序。征税机关和纳税人都无权自行确定开征、停征、减免税、退补税及延期纳税等项事宜。 以税收法定主义原则为基本立足点，我们可以推出以下结论： 首先，为防止税法被滥用而导致人民财产权被侵害，对税法解释应作严格限制。原则上只能采用字面解释的方法，不得作任意扩张，也不得类推，以加重纳税人的纳税义务。也就是说，当出现“有利国库推定”和”有利纳税人推定”两种解释时，应采用“有利纳税人推定”。 其次，国民只应根据税法的明确要求负担其法定的税收义务，没有法律的明确规定，国民不应承担纳税义务。 再次，虽然税收筹划行为，主要是避税行为会带来一定的社会危害，但国家不能超越法律规定以道德名义要求纳税人承担纳税义务。 党的四中全会提出：要“全面依法治国”，要“形成完备的法律规范体系、高效的法治实施体系、严密的法治监督体系、有力的法治保障体系”，要“坚持依法治国、依法执政、依法行政共同推进，坚持法治国家、法治政府、法治社会一体建设，实现科学立法、严格执法、公正司法、全民守法，促进国家治理体系和治理能力现代化。” 因此，在法治全面推开的环境下，征税机关应严格按照法律课征税收，同时纳税人可以坚持纳税人的合法权益，在法律允许的框架下开展税收筹划。 二、税收筹划的涵义 缴纳最少的税收？ 利用税收优惠就一定是税收筹划吗？ 《财政部 国家税务总局 关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 》（财税〔2014〕75号）规定：对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 企业是否应改变折旧方法？ 有效税收筹划理论：以“企业利益最大化”为目标，在实施“企业利益最大化”这一决策准则时考虑税收的作用。 税收筹划的目标与层次： 1、涉税零风险 2、利用国家各种税收政策，获取最大的企业利益 一、准确适用税法 （一）及时跟踪税法变动，全面掌握税法规定 个人股东以评估增值后的非货币性资产投资入股该如何交税? 国税函[2005]319号明确规定：对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其财产原值为资产评估前的价值。 但是，国家税务总局2011年第2号公告《关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》中，国税函[2005]319号全文失效。 因此，个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值在投资取得企业股权时，即需缴纳个人所得税。 （二）准确理解税法，避免适用错误 1、关注税法规定的适用税种 我国税法有二十多个税种，各个税种都有其各自的征税规定，但这些规定中很多存在不一致的地方，这些不一致随处可见。 例如：住房公积金的处理，企业所得税税前扣除规定？个人所得税税前扣除规定？ 企业所得税税前扣除规定：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 个人所得税税前扣除规定： 《财政部 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号） 根据《住房公积金管理条例》、《建设部 财政部 中国人民银行关于住房公积金