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中国金融企业税收负担研究——基于上市公司的数据分析.doc

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中国金融企业税收负担研究——基于上市公司的数据分析

中国金融企业税收负担研究——基于上市公司的数据分析 PAGE 48 PAGE 2 中国金融企业税收负担研究 ——基于上市公司的数据分析 The Tax Burden Research on Financial Enterprises of China ——Based on Listed Enterprises’ Data 学位申请人:    杨 飞 年 级:    2007级 学科专业:    财 政 学 研究方向: 投资与国债经济研究 指导教师:    尹 音 频 定稿时间:   二〇〇九年十一月 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明:所呈交的学位论文,是本人在导师的指导下,独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外,本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体,均已在文中以明确方式标明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 ? ??? 特此声明 ? ? ???????????????????????????????????? 学位申请人: 杨飞 ???????????????????????????????????????? 年 月 日 STYLEREF 标题 1 \* MERGEFORMAT 4.中国上市金融企业税收负担实证分析 PAGE 3 摘 要 金融业是现代经济的核心,是国民经济中的关键行业,因而对整个国民经济的发展有着举足轻重的作用。税收负担是税收政策的核心问题,不仅关系到纳税人的经营管理,而且关系到整个宏观经济的运行。由于税收负担问题的核心性与金融行业的特殊性,因此对金融企业的税收负担进行研究具有很高的理论价值;同时,在我国加入WTO后金融业所面临的挑战与当前国际金融危机的背景下,金融企业的税负研究又具有很强的现实意义。 我国现阶段对金融税负的研究多集中于定性研究,而定量研究则相对薄弱。本文从理论与实证两条线索出发,力图从理论视角,阐明金融企业税收负担的经济效应与可借鉴的国外经验;从实证视角,以中国上市金融企业为研究对象,运用定量分析方法,考察上市金融企业税负的变化趋势,进而剖析税收负担对上市金融企业经营绩效的影响。并在实证研究的基础上,提出优化金融企业税收制度的建议。 在理论分析部分,本文首先对企业税收负担进行了界定,明确了研究的具体对象及范围,并在此基础之上,着重研究了课税对金融企业信贷、投资、融资、抗风险能力等方面的影响。随后,本文从金融机构的流转税课征与所得税课征两方面对国外金融机构课税情况进行了介绍,并结合我国实际情况,总结了一些可借鉴的国外经验。通过理论分析,本文归纳了现有理论研究成果,可以得到以下结论: 第一,相对于不征税情况,对商业银行的贷款利息收入开征营业税会引起商业银行最优贷款量的下降,并扩大存贷款差额;营业税率提高(降低)会引起商业银行的最优贷款量下降(上升),存贷款差额扩大(缩小);只要企业所得税率不等于100%,那么所得税率的改变就不会影响商业银行的信贷行为。 第二,企业所得税率对金融企业资本成本和投资的影响是不确定的,它同时受到折旧和投资抵免的双重影响;折旧和投资抵免能够降低金融企业的资本成本,进而对投资产生正面的影响;过高的税收会迫使金融企业改变投资配置,降低风险投资规模。 第三,对金融企业课征所得税会影响其资本结构,促使企业增加债权融资的比例。但是,由于个人所得税在股息收入和债务收入上的差别待遇,使得个人更愿意持有股票而不是债券,从而抑制了金融企业扩大债权融资比例的欲望。因此,金融企业偏好债权融资还是股权融资,取决于对不同税种税收优势的权衡。 第四,在权责发生制的会计核算制度下,在一定的会计期间无论金融企业是否收回贷款,都要计入营业额交纳税收,从而迫使金融企业垫款交税或借款交税,进而使得经营成本增加,最终产生金融风险。 第五,我国目前针对金融企业的以营业税为主的流转税制,一方面以营业额全额为税基征收使得营业税税负较重,另一方面与国内其他行业流转税制不统一从而产生重复征税。因此,我国的金融流转税制改革,应当立足国内实际避免照搬照抄,以增值税为改革目标,并不断积蓄改革条件;目前我国金融企业所得税税制面临的最大问题是呆坏账准备金的提取问题,对

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