地价税公平性之探讨-高雄市税捐稽徵处.docVIP

高雄市政府100年度研究發展成果報告提要表 研究題目：地價稅公平性之探討-以合併改制前高雄市為例 研究機關暨人員：高雄市西區稅捐稽徵處 邱宥融 獲獎等次：甲等獎 壹、研究緣起與目的 一、研究緣起 我國土地政策，依據憲法規定係以地價為基礎，內含照價徵稅、照價收買及漲價歸公之規定，並以實施平均地權為政策工具，以達到地盡其利、地利共享之目的。惟為執行照價徵稅政策，目前係以地價為基礎，實施課徵地價稅的方式來實現社會財富重分配。地價稅的課徵為地方政府的權責，地價稅收入更是地方政府穩定財源之一，從國內許多資料顯示，地價稅隨著國內景氣之波動，配合政府施政之需要，及目前民眾之需求，其法規命令變動頻繁，惟稅制結構仍嚴重失衡，強烈衝擊社會的公義基礎，國家面臨貧富不均加劇、財富重分配失調。政策須具有充分性、適當性，並扮演分配公平正義的角色，以維持一個永續健康平衡的社會，所以，政府制定可行的政策是非常重要，而可行的方案必須符合四件事：一、資訊公開；二、具效率效能；三、民眾參與；四、合憲且符合公平正義。維持社會的公平正義，必須透過國家健全的制度與執行方法，將全國不動產價值做一個合理性且適當分配，以避免貧者愈貧、富者愈富的現象，產生對社會穩定帶來衝擊之後遺症。 近來，不動產投機與房價飆漲有屋原就經濟狀況較佳，房價急遽上漲，身價，無殼蝸牛民生主義之均富目標 經濟學家普遍認為地價稅對資源配置具中立性，因為納稅人無法藉其行為以逃避稅負，而且公平。地價的增加，除地主施以勞力資本而上漲外，其餘均係經濟發展與公共投資所致。所以，在進行土地稅制的改革時，有些學者認為著重地價稅，課徵地價稅不會造成地價劇烈上漲，還可以降低地價。 土地稅法明文規定名目地價稅率（nominal tax rate），地價稅的課徵稅額是依土地申報地價乘面積乘稅率。惟申報地價緊繫於公告地價，而公告地價制度卻隱含極大弊端，雖然平均地權條例第40條及土地稅法第33條明訂公告土地現值接近一般正常交易價格，可是，評定地價的地方政府部門並無頻繁更新或是確實審核公告的數字，當公告地價與市價產生極大落差時，常會造成投機人士炒作房屋或囤積房地的成本大減，從而吸引更多人投入此一行為，這幾年財團囤積土地，靠著房地產發財的比比皆是只會讓財富繼續惡性重分配。 因此，財團養地，地價稅低，是造成房價上漲因素之一，地價稅自然成為我國土地稅改革的重心，如何加以補救俾達到照價徵稅的目的，遂引發本研究的動機。 二、研究目的 人類的生活離不開土地，有土地即必有地價，有地價即必繳納地價稅，而土地的特性固定且不能移動，納稅義務人即無法隱匿課稅，顯然地價稅的課稅成本低，且稅源普遍及穩定。惟地價稅除了上述優點外，最大缺點即容易產生不公平的現象。因為地價稅的稅基不是交易價格，而是申報地價，惟申報地價緊繫於公告地價，公告地價常因評價不一，易產生不公平的現象，此時，不公平的程度太大，則民眾會抱怨該稅賦，並進而影響到稅賦之徵收，因此，公平性一直是課稅最為人詬病之重大課題。 地價稅課徵之公平，不僅影響市政財源，更攸關市民權益，如何建立完善的地價稅制度，俾公平合理評定公告地價、制訂合理稅率，使地價稅制度更臻完備，進而解決因地價稅課徵不公平所造成的不合理現象。在租稅論中，公平則指課稅應保持垂直公平與水平公平。本研究的目的藉以利用實證方式來調查高雄市地價稅之公平性，提供較客觀且可信賴的實證證據，並將其量化，探究公告地價佔土地市值的比率、合併改制前高雄市行政區域間地價稅之課徵是否具有水平公平及垂直公平，其公告地價評價的結果對於土地所有權人的稅賦負擔是否達到公平，以利對目前地價稅之課徵程序作出政策上之建議，並提供未來地價稅改革之方向。 貳、研究方法與過程 一、研究方法 （一）文獻分析法 文獻分析法，是尋求歷史資料、檢視歷史紀錄並客觀地分析、評鑑這些資料的研究方法，由於常需要大量的歷史資料與文獻，因此亦稱歷史文獻法。當研究者對歷史資料進行蒐集、檢驗與分析後，便可以從了解、重建過去所獲致的結論中，解釋社會現象的現況，甚至預測將來之發展（葉至誠，2000）。本研究 （二）比較分析法 為研究地價稅之公平性，蒐集有關各國財產稅課徵之相關文獻，對於其財產稅之課徵進行研究並加以比較分析，作為日後我國改善地價稅之參考。並針對政府或民間具有公信力之統計數據，予以蒐集分析，論述其公平性。 （三）多變量分析 根據高雄市政府地政局官方網站所提供的房地產交易價格做實證分析，因價格包含土地和建築改良物，在分離房屋交易價格時，須先以成本法估計建物重建成本，並依黃佳鈴及張金鶚（2005）的研究，假設利潤率為20％ 土地價格＝房地價格 ×（房地價格－建物成本－利潤）÷（房地價格－利潤） 過去文獻利用三種指標作為稅基評價的方法，加以探討財產稅之公平性，即估價比率之中位數（m