地方税易滋弊端之研析与防制对策专报-新竹县政府税捐稽徵局.docVIP

地方稅易滋弊端之研析與防制對策專報 編撰單位： 複核科 時 間： 101年1月 目 錄 壹、前言---------------------------------------------------1 貳、現況檢討-----------------------------------------------2 參、貪瀆弊端發生之態樣與犯罪手法分析-----------------------5 肆、形成貪瀆弊端之因素分析---------------------------------8 一、法規面因素-------------------------------------------8 二、制度面因素-------------------------------------------9 三、執行面因素------------------------------------------10 伍、防弊意見與策進作為------------------------------------11 陸、建議事項----------------------------------------------16 柒、結語--------------------------------------------------18地方稅易滋弊端之研析與防制對策專報 壹、前言 租稅收入為國家財政收入之基礎，攸關人民權益至鉅；因此租稅之徵收，應有效掌握稅源，做到公平合理、不苛不擾、不逃不漏。我國現行租稅制度，依財政收支劃分法的規定，分為國稅和地方稅兩大類，國稅屬於中央政府可支用的稅款(計10種：所得稅、遺產及贈與稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、證券交易稅、期貨交易稅、特種貨物及勞務稅、關稅、礦區稅)，現由財政部五區國稅局稽徵；地方稅是屬地方政府可支用的稅款(計8種：房屋稅、土地增值稅、地價稅、契稅、娛樂稅、使用牌照稅、印花稅、田賦) ，則由各地方稅捐稽徵機關稽徵。 稅務稽徵工作，不僅與民眾接觸頻繁，更與納稅義務人權益息息相關，非但要課稅，課徵是否符合租稅公平向為民眾所關切，而建構優良稅務風紀亦為全民殷切企盼。惟因稅務相關法令繁雜，各項申請、繳納、記帳等稽徵程序瑣碎，是以代客記帳業者應運而生；另因部分稅務法令授權承辦人之行政裁量權頗大，常為不肖稅務人員引為營私舞弊之護身符。復因近年來經濟景氣低迷，營業人或不法犯罪集團利用各種方法逃漏稅捐，甚而衍生稅務貪瀆案件，影響稅務風紀甚鉅。 就地方稅之稽徵作業而言，其中以房屋稅清查、土地增值稅重購退稅問題及地價稅籍資料異動較可能發生風紀狀況；娛樂稅則因採查定課稅方式課徵，標準係依娛樂活動所收票價、收費額或消費額計徵，較易滋生風紀問題。故本專報就此四種稅目常造成貪瀆弊端發生之態樣、犯罪手法及形成貪瀆弊端之因素進行分析，並提出防弊意見、策進作為及建議事項，以為參考。 貳、現況檢討 一、地方稅法規及其相關規章 (一)財政收支劃分法 (二)地方制度法及地方稅法通則 (三)稅捐稽徵法 (四)房屋稅條例 (五)土地法及土地稅法 (六)契稅條例 (七)娛樂稅法 (八)使用牌照稅法 (九)印花稅法 (十)財務罰鍰處理暫行條例及財務罰鍰給獎分配辦法 (十一)各級稅務人員輪調辦法 (十二)記帳士法 二、稽徵作業現況 (一)稽徵作業方式 以稅目分科一元化之稽徵方式，從稅籍管理之收件、登記、調查、稽徵等，皆由負責之服務區承辦人員統籌辦理，對各個營業人營業狀況、營業項目、交易對象、資金往來與申報狀況可以完全掌握，利於稽徵作業之順利進行，卻有不易勾稽的缺點。 (二)各稅稽徵作業分析 １.房屋稅 房屋稅稅籍資料為課徵房屋稅之依據，而實際使用情形則影響到所適用之稅率，是稅籍資料之正確性及實際使用情形如何，對房屋稅之核課影響甚鉅。又除新建完工房屋因申請所有權狀、設立稅籍，民眾會主動申報外，其餘如增建、改建、變更使用及違章建物等均會增加應納稅額，倘納稅義務人未主動申報，則須待稅務機關主動清查方能發現，故清查作業對維護稅籍資料之正確性極為重要，如清查作業係由清查人員就其服務區一人獨力完成，較易產生人為弊端。 ２.地價稅 地價稅係採累進稅率計徵，其最高級距之稅率為千分之五十五，除一般稅率外，尚有特別稅率，如自用住宅用地稅率千分之二、事業用地稅率千分之十、公共設施保留地稅率千分之六及其他特別法規定之減免案件，是土地之使用狀況如已變更，則地價稅課徵之稅率亦隨之調整，故稅籍資料之蒐集、調查、編造、登錄及異動資料之處理正確與否，影響地價稅課徵之公平性甚鉅。 ３.土地增值稅 土地增值稅作業有三大重點項目，分別為適用自用住宅用地稅率課稅案件、重購退稅案件及農地變更使用案件，其中以農地變更使用違反土地稅法規定之案件較為複雜