地价税按比例税率课徵之探讨-高雄市税捐稽徵处.docVIP

高雄市政府94年度研究報告提要表 研究人員：稅務員陳淑惠 申請日期 94年9月25日 研究題目：地價稅按比例稅率課徵之探討 內容摘要 壹、研究緣起與目的 一、研究緣起： 稅捐之徵收，首要之目的在於滿足政府之財政需求，然在滿足此一基本需求同時，尚需考慮租稅負擔之公平、稽徵效率及其他欲達成之社會政策目標(如所得重分配、防止地權集中等)，故有各稅種稅制之設計。地價稅為地方財政收入之大宗，自營業稅於民國89年劃分為國稅後，地方自主收入財源大幅減少，其地位更形重要，如何更有效率、更公平的徵收地價稅，實為刻不容緩之議題。 地價稅究應按比例課征或累進課征，國內學界及財經人員爭論由來已久，對於此長久以來之爭論，正反兩方各有其見解，似甚難謂何者較合理。但一般而言，大部分學者基於地價稅課稅原理，均主張地價稅應採用比例稅，蓋地價稅實為收益稅，課稅對象為財產型態之土地，屬對物課稅，持有土地多寡，並不代表納稅能力的大小，持有土地多者，或有以貸款取得者，而地價稅之稅基中，並未將取得土地之貸款予以扣除，故現行地價稅之稅基與納稅能力之間，並沒有合理的基礎，如果採用累進課征，將會侵蝕財產本源，違反租稅之『果樹原則』;而比例稅因無稅負累積作用，可免在稅制中設置多項減免規定，其適用稅基較廣且稽徵手續簡便，有助於財政收入，故各國地價稅大多採用比例課徵，僅少數國家採用累進課徵；反觀我國地價稅為防止地權集中，增加土地的流動性，以促進土地利用等諸多社會政策目標，故採累進稅率課徵，其累進之效果是否顯著？能否達成其政策目標(效率＆公平)？乃本文之研究動機。 二、研究目的： 租稅之課徵，應視租稅性質而定，地價稅為地方稅，採定期課徵，屬於財產稅性質，是地方政府直接對土地課徵的一種對物稅，應以滿足地方財政收入為目的；而我國地價稅稅制之設計，有遏止土地投機，促進土地利用，防止地權集中之目的，故社會政策目的重於財政政策目的，情形頗為特殊。因此，我國地價稅應採比例稅抑累進稅，學者有諸多不同的見解。如何就規定的地價課取適當稅率，以追求土地利用目標，及達稅負公平，乃本文研究之目的，即在澄清地價稅應採行比例稅或累進稅較妥。 貳、研究方法與過程 一、研究方法 (一)文獻探討法： 廣泛蒐集國內外有關地價稅之相關文獻、研究報告、學術論文、地價稅課征相關法令、地價稅稽徵作業手冊、網路資訊及各種統計資料，加以整合、分析、探討，進而發掘現行不合理不公平之稅制，提出研究，並尋求解決之道。 (二)比較分析法： 蒐集德國、日本、新加坡、美國、韓國等國家土地稅制(地價稅)所適用的稅率，以洞悉相同體制國家之稅制，藉以比較分析我國地方稅制之問題所在及可行方向。 (三)個案研究法： 依據文獻研究分析，了解地價稅課稅情形後，發掘可能的問題，並以高雄市稅捐稽徵處地價稅查定及清查資料，進行個案之研究，以數字來印證所發掘的問題；經由個案之研究，尋求出地價稅最適宜之稅制，以達節省人力，提升地價稅稽徵之效益。 二、研究過程 (一)確立研究目的與範圍 (二)相關文件回顧整理與分析 (三)了解現行地價稅按累進稅率課徵之相關法令及稽徵實務暨與其他國家比較稅制 (四)檢討比較分析 (五)提報建議方案 参、研究發現與建議 一、研究發現 經研究發現我國地價稅按累進稅率課徵有以下幾種問題： (一)納稅義務基準日之問題 依土地稅法施行細則20條規定，地價稅以8月31日為納稅義務基準日。各年(期)地價稅以納稅義務基準日土地登記簿所載之所有權人或典權人為納稅義務人。 因地價稅按累進稅率課徵，故需訂定納稅義務基準日以方便累進課稅，目前以8月31日為納稅義務基準日；即不論納稅人於何時取得土地，持有期間多久，只要8月31日為土地登記簿所載之所有權人或典權人即需負擔全年稅賦，實為不合理且有違租稅公平原則；此不合理之法令常遭納稅人詬病。 (二)當期核准及次期改課之問題 依據土地稅法第41條規定：『依第17條及第18條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵40日(即9月22日)前提出申請』及土地稅減免規則第24條規定：『合於第7條至第17條規定申請減免地價稅或田賦者，應於每年期開徵40日前提出申請；逾期申請者，自申請之次年期開始適用。減免原因消滅，自次年期恢復徵收』。 前項規定，乃為簡化地價稅課徵之便宜規定，蓋地價稅採累進稅率，如欲區分同一筆土地適用特別稅率或減免地價稅前後期間之地價稅再加以合計徵收，不但提高稽徵困難度，增加稽徵成本，且納稅義務人難以理解其內容，造成租稅抗爭。然此一便宜規定卻形成地價稅稽徵最大之漏洞： 1.稅收雙重損失 一年365天，納稅人只要在9月22日前申請按特別稅率課徵地價稅，並經稽徵機關審查核准者，即使申請前之使用情形不符合特別稅率之規定，均可全年適用特別稅率。反之，納稅人經稽徵機關審查核准後，土地使用情