《国际财务报告准则第16号———租赁》的影响分析———基于承租方的视角.pdfVIP

准 则 研 究 《国际财务报告准则第16号———租赁》的影响分析 ———基于承租方的视角 中交第一公路勘察设计研究院有限公司 田忠国 】 【摘 要 IASB于2016年发布了将在2019年1月1 日起正式实施《国际财务报告准则第16号———租赁》（以下简称IFRS16）。 该准则对大部分经营租赁都采用使用权模型以及摊余成本法进行相应的会计处理，使得大量具有融资实质的经营租赁资产和相关 负债在表内确认。对比分析IAS17和IFRS16对经营租赁的会计处理和费用确认情况，发现IFRS16下承租方整个租赁期的租赁费 用现值和增加，增加幅度随折现率的增加而增加；对于之前租赁合同安排规范的企业来说，IFRS16的实施对其利润水平的影响较 小。结合研究结论进一步对承租方就未来租赁模式安排、影响预测、业务水平提升等方面提出了建议。 】 ； 【关键词 IFRS16； 承租方 会计处理 【中图分类号】F234.5 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937（2017）10-0068-05 引言 一、 小额租赁）在资产负债表中确认一项代表享有使用相关资 对租 （ 我国现行的《企业会计准则第21号———租赁》， 产权利的使用权资产 right-of-use assets），以及一项代 （ 确 赁业务的出租人和承租人的相关会计处理作出了详细规 表其负有支付租赁款义务的租赁负债 lease liability）， 《国际会计准则第 》 （ 定，并在一定程度上与 17号———租赁 认基础是资产使用权模型 right-of-usemodel）。IFRS16 。 现金流量结构组成均受到一 （以下简称IAS17）保持趋同 IAS17按资产的所有权实质 实施后，承租方的利润水平、 归属方将租赁业务的会计处理区分为融资租赁业务和经 定的影响，进而影响承租方的各项财务指标以及信贷决 ，仅将租金 [2] ，全球租赁业协会曾 营租赁业务。经营租赁业务不确认资产和负债 策 。在租赁准则征求意见稿出台后 确认为当期损益。对承租方而言，尤其是对租赁资产依赖 对在表内确认经营租赁业务相关的资产和负债的做法表 、交通运输等企业，大量的租 [3] 性极强的船舶运输、航空运输 示质疑 ，与IAS17的做法相比，使用权模型下的租赁会 赁资产并未在资产负债表内反映，影响包括潜在投资者在 计处理方式将造成承租人前期成本过高。本文试图以 内的财务报告使用者决策结果。同时，对于资产负债率较 IFRS16规定的承租人会计处理方法为切入点，分析折现 高的企业，更倾向于使用经营租赁的形式，既获得了资产 率、租赁期不同对承租方利润水平的影响，从而为承租方 的使用权，又规避了提高资产负债率的风险。根据《世界 进行利润相关决策提供参考。 （ ， 租赁年鉴 2013年）》数据 2011年全球租赁合同金额达 8000亿美元。按 IAS17的会计处理方式，前述租赁合同 二、IFRS16会计处理的变化及对承租人财务的影响 行成了大量表外资产和负债。据美国证券交易委员会披露， （一）租赁业务的确认 2005年在美上市公司预计有1.25亿美元表外未折现经营 IAS17和我国现行准则将 “风险和报酬是否转移”作