基于GONE理论的财务舞弊动因与防范对策研究——以九好集团为例.pdfVIP

内部控制 i c 躲 G E驷 哟 财务舞弊动因与防范对策研究 以九好集团为例 口王 科 朱爱萍 (副教授 ／博士)(集美大学财经学院福建厦门361021) ◇中图分类号 ：F275 文献标识码 ：A 文章编号 ：1002—5812(2017)14—0044—03 摘要：文章从 GONE理论出发，以2017年被证监会处罚 要因子划分为个别风险因子 ，从个人和组织角度来阐释舞 的九好集团借壳上市舞弊案为例，分析了影响财务舞弊的 弊发生的内因；把机会因子和暴缮因子归为一般风险因子 ． 贪婪因子、需要因子、机会因子和暴露因子。研究发现：管 从 内外部环境角度阐释了舞弊行为发生的外因。该理论和 理层追求利益最大化 公司内部治理结构不完善 实现上 GONE理论实质相同。从 GONE理论可以看出，它综合考虑 市的需要和暴露成本低是导致 九好集团财务舞弊的主要 舞弊行为发生的内外部 因素 。增添 了 “暴露 因子 ”．体现 了 原因进而提出了优化股权结构 推行独立董事制度、完善 “经济人”的古典假设 ，使财务舞弊动因理论更为完善。 银行信贷市场和推行法务会计等防范对策。 因此，本文选取该理论以九好集团为例 ，从贪婪 、机会 、 需求和暴露四个角度分析其实施财务舞弊行为的动因，以期 关键词：GONE理论 财务舞弊 九好集团 为公司内部治理的完善和外部监管的建立健全提供建议。 二、九好集团介绍及其财务舞弊手段分析 一 、 引言 浙江九好办公服务集 团有 限公司(以下简称九好集团) 2010年9月8日。我国审计署颁布的 《中国注册会计师 成立于 2007年 ，它首创 “后勤+互联网”运营模式 ．为客户量 审计准则第 1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》 身定做行政后勤解决方案 ，是现代服务业领军企业 。作为一 将舞弊定义为 “被审计单位的管理层 、治理层、员工或第三方 家平台运行类非上市公司，为了募集资金进一步发展扩大。 使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”自资本市场 从 2013年开始谋求上市 。 诞生以来 ，财务舞弊就一直存在。从国际上来看，有安然事件、 九好集团是 2017年第一家拟借壳上市进行财务舞弊 东芝事件等，从国内看 。绿大地 、皖江物流、上海大智慧等财务 而被证监会处罚的公司，该公司通过各种手段将 自己包装 舞弊事件给我国资本市场造成了恶劣影响。财务舞弊现象是 成优质公司．以 100％股权的交易作价为 37．1亿元与鞍重 证券市场的 “毒瘤”。它严重影响了利益相关者的利益。 股份 (股票代码 ：002667)联手进行资产重组 以借壳上市笼 国内外学者对财务舞弊理论 的研究起始于20世纪 60 络资金。根据中国证券监督管理委员会辽宁监管局 行《政处 年代，到20世纪 90年代已较为成熟，涵盖财务舞弊动因理 罚事先告知书》[2017]31号 (以下简称 行《政处罚事先告知 论 、财务报告舞弊方式和财务舞弊治理理论等。比较有代表 书》[2017]31号)有关 内容显示 ，2013--2015年 ，九好集 团 性的财务舞弊动因理论包括 ：冰山理论 、三角理论 、GONE 通过各种手段虚增服务费收入 26490．7万元 ．虚增 2015 理论和舞弊风险因子理论 。20世纪 70年代 ，加拿大会计学 年贸易收入 57．32万元。虚增银行存款 3亿元 、未披露 3 家 Lindquit·Robert提出了冰山理论 ，该理论从结构和行为 亿元借款以银行存款质押。 两个角度考虑舞弊发生的原因．主张强调导致财务舞弊更 鉴于案例公司为非上市公司，财务数据