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基于T型账户财务会计课程难题解析财务会计课程是高职会计专业最核心的专业主干课程，是一门对学生来说实用性很大而学习难度也很大的课程。因此，教学当中，采用恰当的方法，深入浅出，化难为易，帮助学生克服学习障碍尤为重要。笔者在财务会计课程教学中对不易理解和掌握的项目一直采用T型账户这一辅助手段，取得了较好的效果。 一、计提存货跌价准备的应用 基于谨慎性原则，存货会计准则规定，“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”，当成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计价，同时按两者的差额计提存货跌价准备，以后会计期间导致存货提跌的因素消失后，已经计提的存货跌价准备允许冲回，但冲回的限额不得超过所计提的金额。 [例1]TL公司2008年12月31日，计提存货跌价准备前，甲材料的跌价准备数为零，甲材料的账面成本为90000元，可变现净值为80000元；2009年度，在转出甲材料时，相应地结转其存货跌价准备6000元，2009年12月31日，甲材料的账面价值是130000元，可变现净值是115000元；2010年，在转出甲材料时，相应结转存货跌价准备8000元，2010年12月31日，甲材料的账面价值是110000元，可变现净值是105000元。2011年度，转出甲材料时，相应结转存货跌价准备2000元，2011年12月31日，甲材料的账面价值是120000元，可变现净值是124000元。 解析：此案例的难点是如何区分和计算“期末需要保证的存货跌价准备余额”、“期末应计提或冲销的存货跌价准备数”、期末计提或冲销前存货跌价准备账面余额这三个指标，为方便分析，分别用字母A、B、C表示这三项指标。其中，期末需要保证的存货跌价准备余额A=期末存货的历史成本-期末存货的可变现净值，期末应计提或冲销的存货跌价准备数B=期末需要保证的存货跌价准备余额A-期末计提或冲销前存货跌价准备账面余额C，若AC，即B0，表示应计提，A0，应补充计提存货跌价准备，会计分录为： 借：资产减值损失 11000 贷：存货跌价准备 11000 2010年12月31日： 通过T型账户可知2010年12月31日B=A-C=5000-7000=-2000 0，应冲销存货跌价准备，会计分录为： 借：存货跌价准备 2000 贷：资产减值损失 2000 2011年12月31日： 通过T型账户可知2011年12月31日B=A-C=0-3000=-30000，应冲销存货跌价准备，会计分录为： 借：存货跌价准备 3000 贷：资产减值损失 3000 案例小结： 通过上述T型账户的分析，很容易归纳出计提存货跌价准备的关键点：首先是必须确认期末存货跌价准备余额A（期末存货的历史成本-期末存货的可变现净值）和期末计提或冲销前存货跌价准备的账面余额C；然后通过比较A和C的大小关系，确认期末应计提或冲销的存货跌价准备数B，尤其需要指出的是，当期末存货的历史成本期末存货的可变现净值时，就没有存货跌价准备，这时需要把账面上已经计提的存货跌价准备冲销至零，如上述案例中的2011年12月31日情况所示。 二、计提坏账准备的应用 同样出于会计核算的谨慎性考虑，我国规定对应收账款可能发生的坏账采用备抵法核算，即期末要根据应收账款的坏账率估计坏账准备数，坏账准备的核算内容包括计提坏账准备、冲销坏账准备、发生坏账、已核销的坏账又收回等。其中计提或冲销坏账准备是坏准准备核算的难点，这里同样包括三个难点指标：期末坏账准备余额、期末应计提或冲销的坏账准备数和期末计提或冲销前坏账准备余额，同样分别用A、B、C三个字母表示这三个指标。期末坏账准备余额是根据一定方法估算出来的，常用的坏账准备估算方法包括应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销余额百分比法和个别认定法四种，本文假定采用应收账款余额百分比法，则期末坏账准备余额A=期末应收账款余额X估计的坏账率。由于坏账准备的计提或冲销与存货跌价准备的计提或冲销非常相似，本文不再举例阐述，仅用T型账户将其归纳为下面四种情况： （1）首次计提，计提前坏账准备余额C为零，如图2-1所示。 （2）计提前坏账准备余额C在贷方且小于坏账准备期末余额A，如图2-1所示。 （3）计提前坏账准备余额C在贷方且大于坏账准备期末余额A，如图2-3所示。 （4） 计提前坏账准备余额C在借方，如图2-4所示。 从上面的T型账户分析可以看出计提或冲销坏账准备的关键点首先要根据一定坏账准备估计方法估算坏账准备期末余额和确定期末计提或冲销前坏账准备余额及方向，如C在借方，一定是补充计提，如C在贷方且小于A，也是补充计提，如C在贷方且大于A，则需冲销。坏账准备与存货跌价准备的区别