一般纳税人增值税检查调整后财务处理详解 .docVIP

　　一般纳税人增值税检查调整后财务处理详解 对增值税的纳税企业而言，正常申报期的增值税无论是税额计算，还是账务处理相对比较容易把握。但纳税人在税务部门的稽查或自查过程中，如果发现申报错误或者会计与税收存在差异时，必须按税务部门的意见和会计准则要求进行账务调整。 一、税务稽查后调账的法律规定 按照《国家税务总局关于印发的通知》规定（以下简称《规定》），增值税检查调账方法如下： （一）增值税检查后的账务调整。应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。 （二）具体的账务处理。根据《规定》，凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理：若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目。若余额在贷方，且“应交税费——应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。若本账户余额在贷方，“应交税费——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。若本账户余额在贷方，“应交税费——应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税费——未交增值税”科目。 二、增值税涉税业务调账处理详解 （一）年终结账前的稽查调账。税务稽查过程中，如果发现本年度经济事项需要补税的可直接调整损益或其他有关科目。下面分别从销项税额和进项税额加以阐述。 1.销项税额的账务处理。 （1）少计或不计收入的账务调整。少计或不计收入主要表现在账外经营、隐匿收入，一些特殊经济事项造成会计处理上少计或不计收入，达到少计销项税额的目的。检查发现以上行为的，应按照少计的不含税收入和适用税率，计算出应补交的增值税销项税额。 例1：某彩电生产厂（一般纳税人），本月共销售100台彩电，不含税价100 000元，为保证及时送货，由本厂车队提供运输，收取运费7 000元（不含税）。该企业收到的7 000元没有入账。 根据规定，销售货物，同时收取运费，属于混合销售行为，需要计征增值税，该企业少计了7 000 的应税收入，少计税款7 000×17%=1 190（元）。应做以下调整分录： 借：银行存款（或应收账款等） 8 190 贷：主营业务收入 7 000 应交税费——增值税检查调整 1 190 （2）视同销售行为未计销项税额的账务调整。按照增值税暂行条例规定，单位或个体经营者涉及到8种视同销售货物行为时，应按照顺序选择同类货物的平均销售价格或组成计税价格计算纳税，未申报应交增值税的，检查调整时，应针对不同情况，借记“银行存款（或应收账款、应收票据）”等科目；贷记“主营业务收入（或库存商品）”、“应交税费——增值税检查调整”科目。 例2：某食品厂以自产的食品作为集体福利发给职工。该批食品的生产成本为10 000元，不含税市场售价为12 000元。 根据规定，单位将自产货物作为福利分发给职工，属于视同销售行为，本例应按同类产品市场售价计算缴纳增值税销项税。应补交的增值税=12 000×17%=2 040（元）。应做以下调账处理： 借：应付职工薪酬 14 040 贷：主营业务收入 12 000 应交税费——增值税检查调整 2 040 （3）由于税率使用错误少计销项税额的账务调整。增值税一般纳税人适用的税率有17%和13%两档税率。低税率主要适用于一些生活必需品。若纳税人销售一般货物，使用了13%的低税率计算纳税，则纳税检查发现后，应按照两档税率的差异计算出来的补缴税款，借记“银行存款（或应收账款、应收票据）”等科目；贷记“应交税费——增值税检查调整”科目。 例3：某拖拉机制造厂既生产销售拖拉机，又兼营拖拉机维修业务。某月销售拖拉机20台，不含税售价20 000元/台；维修业务取得不含税收入10 000元。该厂将销售和维修全部适用了13%的低税率，销项税额=（20 000×20+10 000）×13%=53 300（元）。 按照规定，对一般纳税人销售农机适用13%的低税率，但提供修理修配、加工劳务等，税率为17%。应补交增值税销项税额=10 000×（17%-13%）=400（元）。 借：银行存款（或应收账款、应收票