从会计职业判断看会计信息质量.docVIP

　　从会计职业判断看会计信息质量 世界经济一体化的发展使企业的交易范围变得越来越广阔和复杂，会计处理对象也日益多样化，我国新企业会计准则以及财政部陆续颁布的各项具体会计准则和企业会计制度，对某些交易或事项不再规定具体的会计处理方法，而是给出判断的标准，这就意味着会计人员在实践中拥有越来越大的职业判断空间和余地。会计人员如何正确、公允地运用职业判断为企业、个人及政府相关部门提供高质量的会计信息产品，把由会计人员主观职业判断因素造成的会计信息失真控制在最小限度内成为不容忽视的问题。本文基于会计职业判断这一视角对会计信息质量加以分析。 一、会计职业判断贯穿于会计活动的全过程 会计活动的过程是由确认、计量、记录、报告、预测、分析等一系列环节有机构成的系统，因而会计的职业判断始终贯穿于整个会计活动的全过程，涉及到方方面面。但是无论会计系统在哪个环节采用何种方法都必须以保证会计信息的客观真实为准绳。这就要求：会计人员一方面在工作中要严守职业德道，依据会计准则实事求是地确认、计量、报告或披露企业的财务状况和经营成果，并对财务报告中的每项指标可以追溯到原始记录；另一方面也要提高自身的专业素质和综合职业判断能力，尽量缩小由于会计人员对会计准则中会计政策和会计方法的把握不准或选择不当而导致的会计信息误差。 二、会计职业判断的具体形式与会计信息的真实性 会计信息质量的高低与会计人员的职业判断水平有密切的关系，一般来说，两者呈正相关关系。随着经济的快速发展和我国企业会计与国际会计的接轨，会计人员的职业判断越来越显示出之于会计信息举足轻重的作用。 （一）会计原则的选择与协调。当经济活动中交易和事项的经济实质与其外在表现形式不一致需要在多个会计原则之间进行选择时，会计人员应通过专业分析和判断注重经济实质保证会计信息的可靠性。比如：会计政策的变更、财务会计计量基础问题、会计程序和会计方法的可选择性都会在客观上造成会计信息失真。我国《企业会计准则》规定“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价”，从而将计量属性定位于历史成本。尽管规定目前情况下不考虑币值变动，但事实上物价变动是客观存在的，“币值稳定或相对稳定”这一假设的客观性正逐步减弱，以历史成本法为基础形成的资产、负债信息作为当前的信息，其差异是显而易见的。当然，作为多半是主观判断产物的会计过程的最终产品——会计信息，即使严格按准则行事，不同的会计人员对相同的原始资料进行处理结果也会迥然不同。但只要本着客观公允的原则，对会计原则谨慎地选择与协调，判断所产生的会计资料能客观公正地反映会计主体的财务状况和经营成果，稍有差异的结果也是可以被人们理解和接受的。 （二）会计处理方法的选择。不同的会计方法均会导致会计信息与会计对象之间的重大差异。我国的会计规范允许会计人员有一定的会计程序和会计方法的选择权利，如存货计价方法、固定资产折旧方法、所得税核算方法等的选用、资产的期末计价及各项资产减值准备的计提方法，借款费用的处理方法等的选用以及关联方关系及交易的披露等事项的判断。在这多种会计处理方法之间本无绝对的孰优孰劣，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断在诸多可选择的会计处理方法中充分比较可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允公正等因素，选择一种适合本企业具体情况的会计处理方法。从这个角度可以理解：会计职业判断的过程也是一种比较、权衡、取舍的过程。 （三）会计估计的运用。在会计实务中，坏账准备的计提比例、坏账损失的确认、固定资产使用年限与残值率的确定、各项资产减值准备计提的金额以及如何判断或有事项并对其确认或披露等会计事项都必须通过会计人员根据自己的专业技术知识和个人的会计工作经验、业务技能预测与推断加以确认和计量。这就要求会计人员在作出职业判断时除充分领会准则的精髓外，还要具备丰富的实践经验、敏锐的洞察力、严密的逻辑推断力，使会计信息如实反映、合理揭示。 当然，会计的职业判断是一种基于专业人士的专业知识基础之上的专业性判断而非纯粹的主观臆断，它具有客观性、主观性、目标性、权衡性和受制约性的特点。其判断对企业管理当局、投资者和潜在的投资者、债权人、信贷者、政府、财税机关及其他利害关系人的经济行为具有鲜明的经济影响。所以会计人员在进行会计职业判断时不能单纯地从技术会计角度出发，而是要更多地考虑法规、政策、目标、国情和技术水平、会计自身特征、原则及相应的理论框架，使所作出的会计职业判断能准确、恰当、公允地反映客观发生经济业务事项的实质，为利益相关者提供真实的会计信息，从而使会计职业判断能尽量满足各利益团体的“共同需要”或尽量维护“公众利益”，使有限的社会资源得到合理的配置。 三、会计职业判断的动机及对会计信息真实性的影响 （一）会计主体的自我保护动机。会计人员在进行职业判断时往往受企业管理层和部门领导的指使或授意，