企业会计准则若干问题的思考（二）.docVIP

　　企业会计准则若干问题的思考（二） 三、关于《企业会计准则第4号——固定资产》 （一）未使用固定资产的范围 1.问题的提出 企业为了便于进行固定资产管理，需要将固定资产按照一定的标准分类。固定资产按照使用情况，一般分为在用固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产三类。在用固定资产是指正在使用中的固定资产；未使用固定资产是指暂时没有使用但未来需要使用的固定资产；不需用固定资产是指不适合企业需要而待处置的固定资产。然而，闲置的房屋、大修理停用的固定资产以及季节性停用的固定资产应归为在用固定资产还是未使用固定资产？ 2.问题的分析 目前，尚有许多企业误将闲置的房屋、大修理停用的固定资产以及季节性停用的固定资产归为在用固定资产，这种误解是受原企业会计制度规定的影响。由于闲置的房屋有自然损耗，暂时闲置期间应照提折旧；大修理停用固定资产以及季节性停用固定资产的停用期间已经计入折旧年限内，停用期间也应照提折旧，否则在使用期满时无法提足折旧。而原会计制度规定，未使用的固定资产不提折旧，为此，将闲置的房屋、大修理停用的固定资产以及季节性停用的固定资产归为在用固定资产，可以照提折旧。 按照新准则的规定，除了已经提足折旧而继续使用的固定资产不提折旧以外，其他固定资产均计提折旧，即未使用的固定资产也应计提折旧。在这种情况下，闲置的房屋、大修理停用的固定资产以及季节性停用的固定资产不应再归为在用固定资产。 3.结论 根据以上分析，可以得出结论：企业闲置的房屋、大修理停用的固定资产以及季节性停用的固定资产应归为未使用固定资产，还原其客观状态。这样做，能够客观反映企业固定资产的使用状况，便于对未使用的固定资产进行管理，缩短停用期间，提高固定资产的使用效益。 （二）当月增加或减少的固定资产（无形资产）计提折旧（摊销）问题 1.问题的提出 按照指南的规定，当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧；而对于无形资产，当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销。上述规定能否客观反映固定资产和无形资产的转移价值？固定资产折旧与无形资产摊销的规定不一致能否满足可比性信息质量要求？ 2.问题的分析 我国自从建立统一会计制度以来，就规定当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。这一规定的背景是我国当时实行的是计划经济。我国当时的企业，均为国有企业，固定资产在国有企业之间的调拨非常频繁，按照计划经济的要求，固定资产不论在调出企业还是在调入企业，一个月只能有一个企业计提折旧。如果两个企业都计提折旧，则该月折旧重复计提；如果两个企业均不提折旧，则该月折旧少计。企业之间进行固定资产调拨的日期，可能是月初，也可能是月末，还可能是月中。如果不做上述规定，调拨业务发生在月初，则调入企业可能计提折旧，调出企业不计提折旧；如果调拨业务发生在月末，则调出企业可能计提折旧，调入企业不提折旧；能够满足计划经济的要求。但是，调拨业务如果发生在月中，则可能导致双方都计提折旧，或双方都不提折旧，无法满足计划经济的要求。为了解决上述问题，只能做出上述规定。 目前，我国实行的是社会主义市场经济，企业组织形式多种多样，计划经济时代的要求已经不复存在，如果仍然遵循上述规定，将会导致固定资产价值转移的失实。企业月初购入的机器设备，当月已经开始使用，已经有产品的产出，但当月不提折旧，会少计产品成本，虚增利润；企业月初报废的机器设备，当月已经停止生产产品，但当月照提折旧，会导致产品成本的虚增，不能客观反映成本水平，导致利润不实。 此外，固定资产折旧与无形资产摊销均属于资产的转移价值，同一性质的事项采用不同的会计政策，会导致会计政策的不可比，违背了可比性会计信息质量要求。上述会计政策不一致的潜台词是，固定资产购入后大多需要安装，当月投入使用的概率较低，因此当月购入的固定资产不应计提折旧；而无形资产购入后即可受益，因此当月应进行摊销。但是，固定资产也有不需安装的，购入即可使用；专利权购入后也可能当月未安排相关产品生产，当月并未受益。因此，上述潜台词并不能成为该项会计政策制定的依据。 3.结论和改进建议 根据以上分析，可以得出结论：企业当月购入或报废的固定资产和无形资产，与当月是否使用没有必然联系，机械地规定当月是否计提折旧或摊销，不能客观反映固定资产和无形资产的价值转移，会导致企业当月的成本或损益不实，使企业会计信息失真。 笔者建议，企业当月增加或减少的固定资产和无形资产，当月是否计提折旧或摊销，应由企业根据具体情况确定，不应规定统一的会计政策，从而满足客观性会计信息质量要求。 （三）固定资产分类折旧方式的应用问题 1.问题的提出 目前，尚有部分企业采用年限平均法的分类折旧方式计提折旧。分类折旧方式，是按照固定资产类别分别确定折旧率，根据各类固定资产的原值之和乘以该类固定资产