会计造假的识别和防范-相关文献综述.docVIP

　　会计造假的识别和防范:相关文献综述 摘要：会计造假严重损害了投资者的利益，影响了资本市场的正常发展。本文从会计造假的识别和会计造假的防范两方面，对我国会计学者相关研究进行了综述，以期为未来会计监管和监管制度改革提供参考。 　　关键词：会计造假 识别 防范 　　会计造假对经济发展造成了严重的危害，信息披露违规甚至恶意造假，则会破坏上市公司的诚信形象，并对投资者的信心产生不可估量的影响，损害了广大投资者的利益，进而严重损害资本市场的功能，影响国民经济的发展。那么，如何识别会计作假，并防范会计造假？我国学者对此提出了不同见解，本文对这方面文献综述进行综述。 　　一、会计造假的识别 　　（ 一 ）会计舞弊的信号及其风险因素 会计造假是通过舞弊信号表现出来的。2002年，中国注册会计师协会发布的《审计技术提示第1号——财务欺诈风险》，列出了公司存在财务欺诈的风险因素：财务稳定性或盈利能力受到威胁；管理当局承受异常压力；管理当局受到个人经济利益驱使；特殊的行业或经营性质；、特殊的交易或事项；公司治理缺陷；内部控制缺陷；管理当局态度不端或缺乏诚信；管理当局与注册会计师的关系异常或紧张。郑朝晖（2001）通过分析我国上市公司十大管理舞弊案，发现我国四类上市公司基本存在管理舞弊：资本运作和关联交易频繁的上市公司；业绩和股价波动厉害的上市公司。章美珍（2002）以银广夏舞弊案为例，发现最可能发生财务报告舞弊的公司具有以下特征：行业政策频繁变化、盈余减去经营活动所产生的现金流量的差值指标为负数、一些非同寻常的大额和获利丰厚的关联方交易、内部控制制度混乱。张长海、陈险峰、吴顺祥（2005）运用公开财务报告资料进行分析式复核，发现资产负债率、销售毛利率和营运资金对总资产比可用来进行舞弊性财务报告识别。 　　（ 二 ）财务报告舞弊的特点及手段 方军雄（2003）研究发现财务欺诈公司具有高资产负债率、低速动比率，以及高应收款项比率和低应收款项周转率的特点。也就是说，高资产负债率、低速动比率，以及高应收款项比率和低应收款项周转率的公司属于财务欺诈的高危群体。同时建立了舞弊财务报告的线性概率模型（LMP）和（Logistic）模型，发现从预测结果看，Logistic模型较好。陈亮、王炫（2003）从经验分析角度，我们认为欺诈公司并非无迹可寻，识别欺诈可从外部财务指标、审计风险较大的科目、三大报表的钩稽关系、现金流量表结构、财务指标的异常波动五个角度入手。同时，还从实证角度构建了单因素方差分析识别模型，对11 个指标与会计欺诈结果进行了单因变量的方差分析。娄权（2003）用二元Logistic回归的方法建立了舞弊财务报告的识别模型，结果显示：规模较小和财务状况恶化的企业容易在财务报告中舞弊，而没有明显的证据表明高科技行业和受保护行业的企业容易舞弊财务报告。黄本尧（2003）以2001年度和2002年度的所有上市公司为样本，对我国上市公司临时披露公告中关联交易的信息披露情况进行的实证考察，发现关联交易广泛地存在于我国上市公司的日常经营活动之中。当然，关联方交易并不就意味着财务报告舞弊；如果关联方交易双方确实是以公允价格定价，则不会对交易双方产生异常影响。但事实上，有些公司的关联方交易采取了协议定价的原则，定价的高低取决于公司利润转移的需要。这样，关联方交易就成为一种十分重要的财务报告舞弊的手段。 　　二、会计造假的防范 　　（ 一 ）单一管理措施 国内很多学者分别从公司治理结构、产权理论、制度安排等不同角度，就会计信息失真原因以及提高质量的途径进行了积极探索。他们强调提高会计信息质量的一个最重要的因素，并非忽视其他因素。我国公司治理结构主要是内部治理结构，包括股东大会、董事会、监事会等。公司治理结构影响会计信息质量（陈汉文等，1999；刘立国、杜莹，2003），会计信息失真的深层原因在于缺乏完善、健全的公司治理结构。陈汉文等（1999）以“琼民源”为例进行案例分析，认为琼民源会计舞弊的深层根源在于我国企业改革至今所形成的公司治理结构，完善国有企业的公司治理结构，使之具备现代企业的特点是防范会计舞弊、改善会计信息质量的一条根本性出路，同时还提出了提高会计信息质量的其他对策：出台新的具体会计准则、提高注册会计师服务质量；完善现行法规等。刘立国、杜莹（2003）则从股权结构、董事会特征方面对公司治理与财务报告舞弊之间的关系进行实证分析，认为要解决上市公司会计信息失真问题，应该从完善公司治理入手，并提出了相应的建议。林钟高、吴利娟（2004）认为完善公司治理与提高会计信息质量是密切相关的，公司治理的完善程度制约着会计信息质量，从而提出完善公司治理、改进会计模式的措施，以实现会计信息相关性和可靠性的融合。董事会、监事会是公司治理的重要组成部分。吴建友（2001）对公司治