对环境成本的计量问题.docVIP

　　对环境成本的计量问题 随着科技的发展，人口的增加，自然资源的日益枯竭以及环境污染的加重，无论对于社会还是企业，环境成本都应当纳入企业环境会计中，建立完整的环境成本核算系统的呼声越来越高。环境成本计量是环境成本问题中最重要的一部分，也是最复杂的一部分，传统的环境成本计量通常用货币作为主要计量单位，用原始的计量方法来进行核算，可有些环境计量要素无法通过市场取得完整的价格，根本无价可参考，环境计量问题很难量化。 一、环境成本的内涵和特点 环境成本是指是某一经济组织(如企业)在其可持续发展过程中，因经济活动或其他活动耗费的自然资源和相关生态要素的价值，以及为了执行环境目标和要求所付出的其他成本。就环境成本计量的具体要求而言，环境成本的计量内容可以分为自然资源成本和环境污染成本（肖序，2002）。 企业在生产过程和资源再生过程中必然会引起自然资源的消耗，消耗要引起自然资源的降级，而自然资源是一个存量，它的变化会影响环境的质量，为此要对自然资源进行重造，恢复和维护，所以可以得到自然资源成本的相互关系（用图1表示）；另外，企业在产品生产、消费过程中必然会向环境排放大量的废弃物，企业要将这些污染物的排放控制在环境容量的范围内必须要付出成本，这就是环境污染的处理成本，企业将可以再利用的废弃物回收还要支出废弃物回收再利用成本。由此可以得到环境污染成本的相互关系（用图2表示）。 对环境成本进行计量，关键是根据环境成本的特点来建立计量方法，环境成本相对于传统的生产成本而言，具有以下特点：一是滞后性。环境支出不像其他成本项目（如生产材料）那样均衡直接地发生在产品生产过程中，使得环境成本在时间和空间上有一定的“真空性”，但是量变一旦达到质变，对环境的破坏还是不可避免；二是连续性。在环境成本计量中，要对产品整个生命周期中的环境成本进行核算，而不仅仅只是生产过程或者销售过程，因此环境成本计量具有连续性；三是潜在性。环境活动具有特殊性，企业当期生产经营活动对环境的影响可能要经历一段时间才逐渐释放和表现出来，往往不会伴随着经济活动的发生而立即显现。 二、环境成本的计量属性和单位 企业环境成本的计量是指企业作为计量的主体，对企业环境成本确认的结果予以量化的过程。 传统会计一般用历史成本作为计量的属性，但是资源从开发到利用都要经历一个时间段，在这段时间里，资源的价格是不断变动的，历史成本作为计量属性就有了很大的局限性。又由于环境成本的潜在性、滞后性这些特点，使得环境成本的计量与传统的财务会计成本的计量有很大差别。环境成本的计量属性不仅要包括传统会计中的历史成本、重置成本等，还应该包括企业在产品周期中对环境造成的无法通过货币衡量的重置成本、机会成本等。 会计计量一般以货币作为计量单位，但是很多自然资源（如稀有的不可再生资源）是无法通过货币单位体现价值的，这些资源随着存量的不断减少价格也逐渐提高。所以不是所有环境成本的计量都可以通过货币准确计量。环境成本的计量不但要选用货币作为计量单位，还应当辅以劳动指标、实物指标等非货币性指标加以说明，必要时甚至可以用文字说明对环境造成的伤害以及取得的环境业绩的大小。如对于2010年的大连石油管道爆炸事件，在计量油污染排放时就可以采用污染物浓度等物理量单位来说明，降低海水污染物浓度就相当于保护了环境；再如石油管道爆炸对空气也具有高污染，其废气排放量对环境的损害可用废气的体积、质量以及每单位大气所含毒害物质(如硫化物等)的含量计量。 由于上述计量属性和计量单位的选择，造成环境成本计量精度的模糊性以及计量结果的相对准确性。环境成本的影响因素有很多，当企业面对复杂的环境系统，想要对这些计量要素进行精确化的处理就很难，当复杂性超过一定界限时，企业计量的模糊性就会逐渐凸显。而相对于会计计量，现在环境成本的计量单位更为繁多，不确定性也较大，计量属性的变动也更加频繁，计量准确度也受技术等一系列客观情况的限制，因此其准确性具有相对性。 三、环境成本的计量方法 （一）自然资源成本的计量方法 1.成本法 在自然资源成本中，对于自然资源的消耗成本可以采用成本法将自然资源的价值资本化到产品的成本中，自然资源的开采是自然资源的形态发生改变，从资源的存量变为资源的流量，这样自然资源就具有存货的性质，那么自然资源的消耗就可以作为产品中的“原材料”，用存货的方法进行计算。用这种方法计算自然资源消耗成本的局限性在于还需要确定社会平均生产成本以及平均成本利润率来计算自然资源产品的生产利润，给企业的计量带来困难。 2.维护成本法 对于自然资源中的自然资源重造，恢复和维护成本，企业可以采用维护成本法对环境质量的下降进行防护治理，这是从补偿费用角度出发，评估自然资源在经济活动的降级成本以及对非实物型消耗的环境资源采用的方法。该方法主要用于自然资源在隔音、抗震中要投入的防护