所得税费用（收益）的确认方法辨析.docVIP

　　所得税费用（收益）的确认方法辨析 所得税费用（收益）的确认方法辫析 【关键词】所得税费用（收益） 税前会计利润（亏损） 资产负债账面价值 【摘要】本文对《企业会计准则第××号——所得税（征求意见稿）》所述的确认所得税费用的方法提出了商榷意见，其间阐明了所得税费用（收益）的确认方法，分析了所得税费用（收益）与本期税前会计利润（亏损）的关系及其调节，明确了所得税费用（收益）与资产、负债账面价值的关系。最后，本文对我国所得税会计准则提出了相应建议。 财政部2005年8月发布了《企业会计准则第××号——所得税（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿），其第二章“计税基础”的第四条在有关确认所得税费用方面的表述是，“按照本期会计利润和资产、负债的账面价值为基础确认所得税费用”。即按照征求意见稿的这一说法，所得税费用既要以当期的会计利润，又要以资产、负债的账面价值为基础来加以确定。所得税费用（收益）能这样确认吗？若试图以本期税前会计利润（亏损）为基础来确认当期的所得税费用（收益），那么需要在什么情况下以及如何对本期税前会计利润（亏损）乘适用税率之积进行调节？所得税费用（收益）与资产、负债账面价值的关系又是什么？本文将对这些问题进行分析，并对我国所得税会计准则提出有关建议。 一、所得税费用（收益）并非按照本期会计利润（亏损）和资产、负债的账面价值为基础来确认 例1：设A企业于03年末成立，适用的所得税税率为33%，采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。在03年末，A企业购置一项固定资产，原值20万元；向银行借入长期借款20万元（假设该长期借款年利率5%，3年期，到期还本付息，又假设其利息在计税时可全额抵扣）。03年末，A企业资产、负债的账面价值如表1所示（设无其他资产、负债）。 表1： A企业03年末资产、负债的账面价值 （计量单位：万元） 资 产负 债 项 目金 额项 目金 额 现金40长期借款——本金20 固定资产20 合 计 60合 计20 在04年，假设A企业只发生了如下的交易或事项（不考虑增值税等其他税费）： （1）04年1月1日以现金20万元购入商品；（2）04年1月2日将以上商品以价格60万元卖出，在年末货款尚未收到；（3）04年12月31日以现金20万元支付工资（假设计税工资标准为16万元）；（4）04年12月31日计提长期借款利息1万元（20万×5%）；（5）固定资产从04年1月份开始计提折旧，无残值，会计上和税法上均按直线法计提折旧，04年会计年折旧10万元（设在会计上该固定资产折旧年限为2年），04年税法年折旧5万元（设在税法上该固定资产折旧年限为4年）。 根据以上资料，可计算： A企业04年的税前会计利润=商品销售收入-（商品的成本+工资费+会计折旧费+长期借款利息费）=60-（20+20+10+1）=9（万元） 同时可确定A企业04年末在确认当期应交所得税和递延所得税负债（资产）发生额之前的资产、负债的账面价值，详见表2。 表2： A企业04年末资产、负债的账面价值 （计量单位：万元） 资 产负 债 项 目金 额项 目金 额 现金0长期借款——本金20 应收账款60长期借款——应计利息1 固定资产10 合 计70合 计21 如果按照征求意见稿的上述说法，A企业应根据04年的税前会计利润和04年末的资产、负债的账面价值为基础确认04年的所得税费用。很难想象这样能确定A企业04年的所得税费用，难道A企业04年的所得税费用=[9+（70-21）] ×33%=19.14（万元）？ 二、根据当期所得税及递延所得税确认所得税费用（收益） 众所周知，所得税费用（收益）可根据当期应交（可抵扣）所得税加（减）递延所得税负债（资产）的发生额来确定，除非当期和递延所得税是由在相同或另一个不同的期间直接在权益中确认的交易或事项产生，或由购买式企业合并产生。 在例1中，A企业04年的应税利润=04年税前会计利润+因04年会计折旧大于税法折旧所引起的税前会计利润小于应税利润的差异+因04年实发工资超过计税工资标准所引起的税前会计利润小于应税利润的差异=9+（10-5）+（20-16）=18（万元） A企业04年的应交所得税=04年的应税利润×适用税率=18×33%=5.94（万元） A企业04年末可抵扣暂时性差异为5万元，故04年末递延所得税资产的余额为1.65万元(5万×33%)，而03年末不存在暂时性差异，故03年末递延所得税资产的余额为零，于是可确定A企业04年递延所得税资产的发生额为1.65万元（假设A企业在04