政府会计改革的内生动力：基于政治交易成本视角 .docVIP

　　政府会计改革的内生动力：基于政治交易成本视角 摘要：政府会计，作为记录与反映政府行为的核算信息系统，由于我国政府会计目前的固有缺陷，增加了政治市场上的交易成本。在本文中，笔者首先基于公共选择等理论，推导出政治家推进政府会计改革的动力所在，从而在简述我国政府会计固有的缺陷上，指出我国政府会计的改革趋势。 关键词：政府会计 政治交易成本 政府会计改革 一、引言 在理性工具理论的假设下，政治市场上的交易双方都有动力追求自身利益的最大化，但由于政治市场中产权等制度的不完善、政治契约的不完备与信息的不对称性，增加了双方非合作博弈的可能性，其结果将导致交易成本的提高。政府会计作为政府对外提供信息的重要方式，也是国家产权确认与计量的工具，其完善与否直接关系到公共领域中公私双方各自利益的完整性，这在某种程度上说明政府会计具有契合政治交易双方目标函数的功能。 二、政府会计改革的逻辑分析 （一）理论分析——公共选择、交易成本等理论 随着西方上世纪70年代经济滞涨的进一步恶化，政府管理失败现象的增多，许多经济学家开始研究政府失灵的根源，以布坎南为代表的公共选择学派用公共选择理论做了较完美的解释。理性经济人假设是新古典经济学理论的三大假设之一，而“公共选择理论的方法论是经济学的。与经济学一样，公共选择的基本行为假设是，人是自利的、理性的效用最大化者。”政治市场与商品市场是两个具有天然相似性的社会资源交易场所，在政治市场中政治家交换的是政策，追求的是选票，在商品市场中企业交换的是商品，追求的是货币，政治家作为理性的社会人必然以追求自身的利益为出发点，而公共集体的利益也许只是追求自身利益过程中的附属品，或者是手段。由于政治市场中特殊的强制性委托代理关系，使得“政治市场则要复杂得多，政治家对选民的允诺不停地改变着。”理性的选民“鉴于他或她那一票发挥作用的可能性极小，故投票人不会主动搜集有关信息。再加上没有类似的实施机制，所以政治市场的竞争是不充分的。”政治市场竞争的非充分性导致了政治承诺的不可信与信息的非对称性，进而增加了政治市场交易的成本。 科斯认为，“存在一个超历史的、永恒的、适应于一切社会历史形态的产权形式，在任何情况下，一个清晰界定的产权总是有效率的。”产权作为一种界定公私权利义务范围的契约，在一定程度上事先制约了契约人的机会主义行为，事后也可以进行一定的惩罚，进一步规范了契约双方的行事准则，可以实现政治交易成本的降低。 （二）我国的特殊国情 从社会主义制度的基本要求与我国特殊国情出发，我国“社会主义市场经济的生产资料所有制必须坚持以公有制为主体，多种所有制共存；相应地，在产权方面，必须坚持以公有产权为主体，多种产权制度并存。”为了适应建立中国特色社会主义市场经济的要求，实现社会产权交易的流动性，我国政府开始对社会资源产权进行重新的定义，尤其在企业产权归属方面，实行了较大步伐的国有或集体产权的私有化。然而由于相关制度的不够完善，我国在产权改革进程中存在较严重的国有资产的流失问题。李建发（2001）教授曾指出，需要进一步完善我国的政府会计体系，建立真正意义上的政府会计信息系统，“使国有资产产权和收益权的变动情况纳入政府会计视野”。 政府会计作为国家管理资产的工具，也是国家产权界定、确认、计量、披露的重要手段，其完善与否直接关系到政治市场交易的有效性。一个合理有效的政府会计有利于清晰地界定公私产权，同时也可以实现政府信息的透明化，这在一定意义上可以降低政府承诺的不确定性，减弱政治市场中委托双方信息不对称性问题的严重性，最终实现政治交易成本的降低。因此需要对我国政府会计体系做出必要的改革，以适应社会、政治、经济的发展需求。 二、政府会计的滞后性——交易成本高的内生性因素 由于我国特殊的国情以及计划经济时期的遗传等因素，目前我国政府会计体系是一种以现收现付为基础的预算会计体系。我国在计划经济时代，由于国家职能高度的集中化，市场功能完全被政府所垄断与替代，同时政府会计成为国家进行宏观经济调控的主要工具，一方面对政府的财政预算进行反映，另一方面对政府部门的经济业务进行核算。 根据美国会计学家泽夫的经济后果理论，不同会计制度在不同的时期将会对参与人的交易行为产生不同的影响，最终产生不同的交易成本。我国计划经济时期的高度集中的政府会计体系在我国的经济恢复阶段，对经济的建设起到了巨大的作用，然而随着我国政治经济改革的不断深入，这种会计体系已经不能适应当前国家职能转变的要求。我国居高不下的三公经费以及公民税负的过重，在一定程度上说明我国政府会计的监督与反映功能没有得到较好的体现，其产生的经济后果没有反映广大民众的真实诉求。 （一）政府会计体系的非完整性