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　　政府及非营利组织会计制度改革探究 政府及非营利组织会计是我国会计体系的重要组成部分，《会计改革与发展“十二五”规划纲要》提出要在“十二五”时期大力推进政府及非营利组织会计改革，不断提高财政科学化精细化管理水平。并全方位地从推进事业单位会计改革、建立政府会计准则体系、健全社会保险基金会计体系、完善民间非营利组织会计标准、构建行政事业单位内控规范体系等各个方面明确了任务和措施。 一、政府及非营利组织会计改革研究综述 从2001年起，国内陆续有学者开始研究政府与非营利组织会计制度，主要包括以下三个方面。 1.从政府及非营利组织会计确认基础上研究 王淑梅（2002）指出了收付实现制预算会计基础的弊端，认为采用此核算基础，财政支出反映的内容不全面、成本、费用的核算不准确等问题，因此，转变为以权责发生制为基础成为必然趋势，但是，我国在现阶段，还不能“一步到位”式地将预算会计基础由收付实现制直接转为权责发生制，而要结合我国的现实条件，先部分引入权责发生制，待时机成熟时，再逐步向较高程度的权责发生制过渡。纪瑜和陈友莲（2003）在《财经理论与实践》中发表了题为《我国政府预算与会计引入权责发生制的思考》的文章，文章认为由于政府职能的转变、私人部门介入公共领域等，目前的政府会计采用的收付实现制无法反映财政资金运动的信息,以及上述资金运动相关的非财务信息,因此我国政府预算管理与政府会计引入权责发生制适应了市场经济体制下政府职能转变多方面的要求,有利于建立一个健全透明的政府预算和会计体系,　进而达到实现公共资源优化配置、控制财政支出、有效评价政府绩效、防范财政风险和提高政府持续发展能力的目标。任明东（2010）认为，我国的经济改革走的是渐进式道路，政府会计改革也必将是循序渐进式的，在引入应计制会计上也将是渐进式的，不可能一蹴而就.我国的政府及非营利组织会计目前宜选择修正的权责发生制，而把完全的权责发生制作为一个长期的目标。林翰文（2010）也认为我国宜实行修正的权责发生制会计基础，即在政府会计制度的核算基础总体上应考虑有选择地在部分会计事项的会计处理上实行权责发生制。原因在于世界大多数国家都是循序渐进地推进权责发生制。此种做法也符合我国国情。 2.从政府及非营利组织财务报告研究 李蕾、曹雨露（2004）分析了美国政府财务报告模式后，认为，我国目前提供政府财务信息的主要对外报告是“政府预算执行情况报告”。要借鉴美国的经验，建议构造合理的政府财务报告框架,规范报告内容,从而完善我国的政府财务报告体系。程晓佳（2004）认为，政府财务报告应该反映政府的受托责任情况，强调国际货币基金组织《财政透明度手册》对我国政府财务会计报告的指导作用。李建发（2005）认为，我国的预算会计制度不应将使用者局限于内部、上级政府机构及主管部门，应该意识到我国的经济政治体制、经济环境的特殊性，并在此基础上着重研究财务报告使用者的构成及其信息需求、财务报告主体、财务报告内容框架等若干问题。 3.从政府及非营利组织会计体系研究 邹玉香（2009）提出，我国至今还没有真正建立政府与非营利组织会计体系。现行财政总预算会计只是政府的预算执行会计，其目的是加强预算管理和控制，而不是为了反映政府的财务状况。而国有非营利组织受财政预算的约束和限制，会计核算和财务报告接近于政府预算会计，把国有事业单位会计剥离出政府会计体系似乎不尽合理。会计体系似乎不尽合理民间非营利组织与国有事业单位有明显差异，其核算内容、财务报告目的都有其特殊性，因此它适用的会计规范可单独制定。建议应该从完善体系上进行建设。司建（（2009）揭示了政府及非营利组织会计规则与企业会计准则分立发展存在的问题、分析了统一我国会计准则的可能性、必要性，勾勒了统一会计准则的框架和制定要点，然后从思想基础、理论基础、组织保障、分步实施方面提出了统一会计准则的对策和建议。林翰文（2010）认为，应将我国目前的预算会计和企业会计两大会计体系相应改为政府会计、非营利组织会计和企业会计三大体系，以分别适用上述不同性质的单位。 综上所述，国内对于政府及非营利组织会计制度的研究取得了一定进展，基本形成了一些一致的观点和看法。首先，明确政府及非营利组织会计体系，并制定出一套结构科学、内容完整、先后有序、概念统一的适合我国国情的政府及非营利组织会计准则是我国政府及非营利组织会计改革的基础。我国在此领域的会计体系不够完善，应该建立起与国际接轨并且符合我国国情的政府非营利组织会计体系。但是对于体系的建设有不同意见。其次，在会计核算基础上，认为应采用权责发生制作为核算基础。对于改革的进程，适宜采用渐进模式，在改革初期，采用修正的权责发生制。但是大多数研究仅限于理论研究，没有涉及实证研究