企业引进管理会计方法的排斥效应__略_因素_基于国有企业情景的案例调查_戴璐.pdfVIP

财务与会计 企业引进管理会计方法的排斥效应、后续变革与影响因素 ——基于国有企业情景的案例调查* ○ 戴 璐  支晓强 摘要 本文基于中国改革开放的背景，关注了国有企 出现“南橘北枳”的后果。 业引进西方的管理会计方法后可能面临的“排斥效应”， 上述问题在国有企业改革情景下更为突出。众所周 以及这些企业如何通过后续变革加以应对。对这一问题， 知，中国向市场经济转型的过程，在国民经济中占有重 本文采用质性分析为主的案例研究方法开展实地调查， 要地位的国有企业群体，面临着改造“管理之手”的重要 通过扎根方法与归纳式分析，梳理出案例企业山推股份 命题。为此，许多国有企业选择引进、借鉴西方的管理 [5-7] 向日本合资伙伴学习了管理实践和相关管理会计方法，以 会计方法。 然而，这些国有企业深深扎根于中国社会 及为克服排斥效应而开展的后续变革。案例分析揭示了后 的政商网络之中，具有独特的企业文化，他们从外部引 续变革的两种路径和关键影响因素，即市场竞争与产权制 进的管理会计方法却大多带有西方企业的“组织基因”， 度。研究结果表明，国有企业以引进新的管理会计方法 在此情景下国有企业如何克服排斥效应，对引进的外来 为起点，开展的后续变革是顺应市场竞争和受到体制束 管理会计方法开展后续变革，是有待深入研究的问题。 缚而权衡、折中的结果 ；在这两个因素的影响下，面向市 纵观管理会计领域的现有文献，对后续变革的界定 场和面向内部的管理会计方法后续变革的结果因此不同。 与调查是缺失的。基于问题的意义和研究现状，本文重 关键词 管理会计方法 ；排斥效应 ；后续变革 ；产 点关注了国有企业引进外来管理会计方法的后续变革过 权制度 ；市场竞争 程。这里存在着一个路径分歧：是改造新引进的管理 * 本文受国家自然科学基金 青年项目、 会计方法，使之为国有企业内部接纳？还是保持新方法 北京高等学校青年英才计划项目资助 的原汁原味，替换、改造国有企业“管理之手”的其他 不协调部分？对这样一个开放性问题，本文应用扎根方 引言 ① 法开展案例调查，对获取的数据进行编码与归纳式分析 企业的管理体系是培育竞争力的内部基础。当现有 （I nduct ive A nalysis ），最终归纳得出国有企业在后续变 的“管理之手”不能够有效运转时，需要对这只手进行 革中面临的路径选择与影响因素，从而构建了理论框架。 不同程度的改造。作为研究企业管理的重要领域，管理 通过案例资料与理论文献之间的反复对话，本文 会计领域的研究将此解读为企业的管理会计变革，并认 得到的研究结论是——国有企业以引进新的管理会计方 [ 1-4] 法为起点的后续变革是顺应市场竞争和受到体制束缚而 为是企业开启战略变革和提升竞争能力的重要驱动。 然而，企业自外部引进新的管理会计方法以更新 权衡、折中的结果：市场化力量推动了那些面向市场的 或替换现有的管理控制系统时，可能面临一个重要的问 管理会计方法被更为彻底地吸收，后续变革的结果是逐 题——排斥效应。排斥效应的产生，是由于新的管理会 渐与西方同行趋同；而国有体制的束缚促使那些面向内 计方法补充或替代企业管理控制系统的一部分，可能令 部的管理会计方法出